Как изменится УСН с 2025 года: уплата НДС, повышение лимитов и отмена повышенных налоговых ставок

В настоящее время организации и ИП на УСН независимо от выбранного объекта налогообложения не являются плательщиками НДС, за исключением некоторых случаев, например, при исполнении обязанностей налоговых агентов, в случае импорта товаров на территорию РФ и др. (п.п.2, 3, 5 ст.346.11 НК РФ). С 2025 года упрощенцы станут плательщиками НДС (п.72 ст.2 Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ). Соответственно, у них появится обязанность выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок и подавать декларации по НДС.

Кто на УСН в 2025 году может не платить НДС

Организации и ИП на УСН освобождаются от уплаты НДС, если за прошлый год доход не превысил 60 млн руб. (пп.«а» п.1 ст.2 Закона №176-ФЗ). Если в каком-то месяце налогового периода доход упрощенца превысит 60 млн руб., то он с 1-го числа следующего месяца теряет право на освобождение и должен исполнять обязанности плательщика НДС (пп.«г» п.1 ст.2 Закона №176-ФЗ). 

Никакого заявления в ИФНС для получения освобождения от НДС подавать не нужно. Это относится и к вновь созданным организациям (вновь зарегистрированным ИП). Они автоматически освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС с даты постановки на учет в налоговом органе (пп.«в» п.1 ст.2 Закона №176-ФЗ).

По действующим нормам, организации и ИП, освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров, работ, услуг должны выставлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)» (счета-фактуры при получении аванса не составляются), а также вести книгу продаж (п.5 ст.168 НК РФ, пп.«ч» п.7, п.17 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137). Декларацию по НДС представлять в ИФНС не нужно. Возможно, в 2025 году неплательщиков НДС освободят от выставления счетов-фактур. Об изменениях мы сообщим дополнительно, следите за нашими новостями.

Кто на УСН будет платить НДС в 2025 году

Упрощенцы в 2025 году смогут платить НДС по общей ставке 20%(10%) либо перейти на пониженные ставки НДС 5%(7%). Условия для применения льготных ставок НДС указаны в пп.«б», «в» п.5 ст.2 Закона №176-ФЗ. 

Ставка НДС 5% применяется, если:

• сумма доходов за прошлый год не превышает 250 млн рублей;
• в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС при превышении дохода в 60 млн рублей.

Право на ставку НДС 5% утрачивается, если в течение налогового периода доходы налогоплательщика превысят 250 млн рублей, с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было превышение.

• сумма доходов за прошлый год не превышает 450 млн рублей;
• в течение года упрощенец начинает исполнять обязанности плательщика НДС; 
• если доходы превысили 250 млн рублей (утрачено право на ставку НДС 5%).

Подавать заявление в налоговую инспекцию о применении ставок НДС 5 или 7% не нужно. Достаточно будет отразить льготную ставку в декларации по НДС. 

Льготные ставки НДС 5 и 7% не применяются при ввозе товаров в РФ, а также в случае уплаты НДС налоговым агентом (например, при выплате дохода иностранной организации). Также следует учитывать, что налогоплательщики, использующие ставки НДС 5 или 7%, не применяют ставки НДС 20, 10 и 0% (за исключением некоторых операций, например, продажа товаров на экспорт, услуги международной перевозки).

Кроме того, плательщики НДС, применяющие ставки 5 и 7%, не могут исчислять налог с межценовой разницы при реализации (п.3 ст.2 Закона №176-ФЗ):

• имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС;
• сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц;
• приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи отдельных видов электронной, бытовой техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также автомобилей и мотоциклов;
• при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи.

В тоже время на плательщиков НДС, применяющих пониженные ставки, в полной мере распространяются основные нормы главы 21 НК РФ, предусматривающие освобождение от уплаты НДС, в том числе в соответствии со статьей 149 НК РФ, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ (ст.ст.147, 148 НК РФ). Например, не облагается НДС передача исключительных прав и прав использования на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных (кроме ряда случаев, когда передаваемые права, например, связаны с распространением рекламы и др.) (пп.26 п.2 ст.149 НК РФ). 

Вычеты НДС при УСН

Предъявленные продавцом суммы НДС упрощенцы со ставками НДС 5 или 7% к вычету не принимают. Суммы налога учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг. Это следует из подпункта «а» пункта 6 статьи 2 Закона №176-ФЗ. Воспользоваться налоговыми вычетами по НДС организации (ИП) вправе, если уплачивают НДС по общей ставке 20 (10)%.

В отношении авансов от покупателей ситуация следующая. При получении аванса налогоплательщик со ставкой НДС 5 или 7% должен исчислить и уплатить в бюджет НДС по расчетной ставке 5/105 или 7/107, выставив покупателю счет-фактуру (пп.2 п.1 ст.167, п.3 ст.168 НК РФ). Соответственно, покупатель на общем режиме вправе принять к вычету предъявленный НДС (п.12 ст.171, п.9 ст.172 НК РФ). При отгрузке товаров, работ, услуг упрощенец может принять к вычету уплаченный с аванса НДС (пп.«а» п.5 ст.2 Закона №176-ФЗ, п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).

Также к вычету можно принять, в частности, уплаченный с полученного аванса НДС в случае изменения или расторжения договора и возврата аванса, а также уплаченный НДС при возврате товаров покупателем (отказа от работ, услуг) (п.5 ст.171 НК РФ).

Упрощенцы, которые освобождены от НДС, принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не вправе (в том числе по полученному авансу).

Повышение лимита доходов для перехода на УСН

По правилам НК РФ, перейти на УСН со следующего года вправе организации, у которых доходы за 9 месяцев текущего года не превысили 112,5 млн рублей (если выполнены иные условия). Эта величина индексируется ежегодно на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год (п.2 ст.346.12 НК РФ). Так, для перехода на УСН с 2024 года доходы организации за 9 месяцев 2023 года не должны были превышать 149 512,5 тыс. руб. (112,5 млн руб. х 1,329).

Существующий лимит увеличили до 337,5 млн руб. При подсчете не учитываются следующие доходы (пп.«а» п.73 ст.2 Закона №176-ФЗ):

• положительная курсовая разница, указанная в пункте 11 статьи 250 НК РФ;
• субсидии, признаваемые в порядке, установленном пунктом 4.1 статьи 271 НК РФ, при безвозмездной передаче имущества (имущественных прав) в государственную и (или) муниципальную собственность.

Указанная сумма будет индексироваться уже на коэффициент-дефлятор, установленный не на следующий, а на текущий календарный год (то есть на год, предшествующий году перехода на УСН). 

Повышение лимита доходов и ОС для работы на УСН

С 2025 года для упрощенцев увеличивается предельная возможная сумма доходов, позволяющая не утратить в течение года права на УСН. Теперь она составит 450 млн руб. (пп.«а» п.74 ст.2 Закона №176-ФЗ). В 2024 году с учетом индексации эта сумма составляет 265,8 млн рублей. Лимит 450 млн рублей будет индексироваться на коэффициент-дефлятор, установленный на календарный год, в котором получены доходы.

С 2025 года увеличится со 150 млн руб. до 200 млн рублей лимит остаточной стоимости основных средств, при которой организация вправе применять УСН. Величина 200 млн руб. будет индексироваться на коэффициент-дефлятор в том же порядке, что и максимально возможный доход при УСН (пп.«а», «б» п.73 ст.2 Закона №176-ФЗ).

Отмена повышенных налоговых ставок по УСН

Упрощенцы, доход которых превысил 150 млн рублей (с учетом индексации в 2024 году – 199,35 млн руб.), но не превысил 200 млн руб. (с учетом индексации в 2024 году – 265,8 млн руб.), налог платят по повышенной ставке 8% – если объект «доходы» или 20% – если объект «доходы минус расходы».

Повышенные налоговые ставки по УСН (8 и 20%) с 2025 года отменяются (п.75 ст.2 Закона №176-ФЗ). Таким образом, независимо от суммы дохода (в пределах 450 млн руб.) будут действовать базовые ставки 6% («доходы») или 15% («доходы минус расходы»). 

В материале использованы фото: Party people studio / Shutterstock / Fotodom.