Рассказываем, что из себя представляют обеспечительные платежи, кто и в каком порядке их будет вносить в бюджет и кто из компаний-импортеров получит освобождение от их уплаты.
Что такое обеспечительный платеж и зачем он нужен
В соответствии с Федеральным законом от 17.04.2026 №101-ФЗ «О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров…» обеспечительный платеж – это денежная сумма, вносимая импортерами товаров из ЕАЭС в безналичной форме в счет уплаты косвенных налогов (НДС и акцизов).
Внесение обеспечительных платежей станет осуществляться импортерами в рамках новой системы подтверждения ожидания товаров – СПОТ. В рамках СПОТ все импортеры, ввозящие продукцию из ЕАЭС автомобильным транспортом, должны еще до пересечения границы РФ информировать налоговые органы о предстоящем ввозе продукции и заблаговременно уплачивать косвенные налоги (сейчас они уплачиваются после ввоза продукции) путем внесения обеспечительного платежа.
Указанный платеж представляет собой не отдельный налоговый сбор, взимаемый сверх уплаты косвенных налогов, а именно предварительный платеж, который налоговые органы будут распределять в счет НДС и акцизов, которыми облагаются импортируемые товары. Федеральный закон от 17.04.2026 №102-ФЗ установил возможность учета суммы обеспечительного платежа для целей уплаты косвенных налогов при импорте товаров на территорию РФ с территории другого государства – члена ЕАЭС. Соответствующие изменения внесены в ст.177 и 205 НК РФ.
Следовательно, внесение импортерами обеспечительного платежа не приведет к двойному налогообложению импортируемой продукции. После внесения платежа и отражения данного платежа в декларации по косвенным налогам обязанность импортеров по уплате НДС и акцизов считается исполненной в полном объеме. Дополнительно уплачивать косвенные налоги не придется.
Внедрение данного платежа не приведет и к увеличению налоговой нагрузки на импортеров и их посредников. Платеж будет вноситься в той сумме, которую импортеры должны заплатить в виде НДС и акцизов. Получив обеспечительный платеж от организации, налоговые органы самостоятельно распределят его в счет уплаты косвенных налогов.
Внесение обеспечительного платежа станет обязательным условием для пропуска товара на территорию РФ. Если импортер до ввоза продукции из ЕАЭС не внесет в бюджет необходимую сумму платежа, таможенные органы не допустят груз в страну.
Таким образом, внесение импортерами обеспечительных платежей позволит гарантировать поступление в бюджет косвенных налогов, которыми облагается импорт продукции, еще до ввоза импортируемого товара на территорию РФ. Другими словами, новый платеж обеспечит стопроцентную собираемость косвенных налогов, так как неуплата налогов не позволит ввезти продукцию в страну.
Кто и как станет вносить обеспечительный платеж в рамках СПОТ
Обязанность по внесению обеспечительного платежа в рамках СПОТ распространяется на все организации и ИП, которые ввозят из стран ЕАЭС продукцию, облагаемую НДС и акцизами. Данную обязанность исполняют сами импортеры, обязанные представлять налоговые декларации по косвенным налогам в связи с ввозом товаров из стран ЕАЭС, а не компании-перевозчики.
Обеспечительный платеж импортеры станут вносить на основании документа о предстоящей поставке (ДОПП), который они будут формировать в сервисе «Личный кабинет российского импортера» на сайте ФНС. В ДОПП импортеры самостоятельно должны рассчитать сумму обеспечительного платежа, исходя из стоимости партии ввозимых товаров. Сумма платежа не может быть меньше совокупной величины ввозного НДС и акциза, подлежащих уплате за ввозимый товар.
Срок внесения платежа – не менее, чем за 2 календарных дня до дня ввоза товаров на территорию РФ. Платеж импортеры должны вносить в российских рублях на казначейский счет для осуществления и отражения операций по учету и распределению поступлений.
Для уплаты обеспечительного платежа в рамках СПОТ используется специальный КБК «Обеспечительный платеж при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства – члена Евразийского экономического союза (сумма платежа)», утв. приказом Минфина от 10.06.2025 №70н. Значение нового КБК – 182 1 04 03000 01 0000 110.
Получив от импортера обеспечительный платеж по сформированному ДОПП, налоговые органы предоставят импортеру QR-код для предъявления перевозчиком на таможне. Сам обеспечительный платеж будет зарезервирован на КБК в счет предстоящей уплаты косвенных налогов. Обеспечительный платеж потребуется платить по каждому ДОПП. Платежи станут резервироваться в хронологическом порядке по мере поступления и регистрации ДОПП.
Несмотря на то, что СПОТ заработал уже с 1 апреля, обеспечительные платежи импортеры станут вносить только начиная с 1 июня 2026 года. Именно с этого момента планируется запуск СПОТ в промышленную эксплуатацию. До этого момента система работает тестовом режиме – импортеры должны только формировать ДОППы и получать QR-коды.
До 1 июня 2026 года организации и ИП могут присоединиться к СПОТ добровольно. С 1 июня обязательным условием для получения QR-кода станет внесение обеспечительного платежа. Соответственно, невнесение платежа повлечет невозможность получения QR-кода и, как следствие, отказ в допуске груза на территорию РФ.
Первоначально обеспечительные платежи станут вноситься только за товары, ввозимые из ЕАЭС в Россию только автомобильным транспортом. В дальнейшем Правительство РФ расширит перечень видов транспортных средств, подпадающих под СПОТ при импорте товаров из ЕАЭС.
Кто освобожден от внесения обеспечительных платежей в рамках СПОТ
От внесения обеспечительного платежа при ввозе товаров из ЕАЭС на территорию России освобождены следующие категории импортеров (ч.1 ст.11 законопроекта №1175065-8):
-
компании, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков;
-
организации, в отношении которых проводится налоговый контроль в форме налогового мониторинга;
-
организации и ИП, ввозящие из ЕАЭС не облагаемые косвенными налогами товары;
-
организации и ИП, ввозящие из ЕАЭС товары, реализуемые либо предназначенные для реализации физическим лицам посредством электронных торговых площадок;
-
резиденты свободной экономической зоны, ввозящие товары на территорию этой зоны, пределы которой полностью или частично совпадают с участками таможенной границы ЕАЭС;
-
организации и ИП, перемещающие товары между территориями государств – членов ЕАЭС через территорию РФ транзитом;
-
организации и ИП, ввозящие товары, являющиеся предметами лизинга, по договору, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю.
ФНС России в дальнейшем планирует расширить перечень импортеров, освобожденных от внесения обеспечительного платежа.
Как вернуть переплаченный обеспечительный платеж
Обеспечительный платеж компании-импортеры станут вносить в совокупной сумме НДС и акцизов, подлежащих уплате при ввозе товаров с территории ЕАЭС. Но если компания уплатит в бюджет сумму, превышающую совокупный размер исчисленных косвенных налогов, то переплату отнесут на ЕНС, где она сформирует положительное сальдо налогового счета.
Возврат переплаты с ЕНС осуществляется в заявительном порядке. Для этого компании потребуется направить в налоговую инспекцию специальное заявление о возврате. Форму заявления и порядок его подачи позднее отдельным приказом утвердит ФНС.
В случаях, когда импортер внесет в бюджет полную сумму обеспечительного платежа, но поставка товаров по каким-либо причинам не состоится либо состоится только в части заявленных товаров, переплаченную подобным образом сумму компания сможет вернуть, заявив о переплате в декларации по косвенным налогам.
ФНС уже подготовила новую форму декларации по косвенным налогам при импорте товаров в Россию с территории ЕАЭС. Новая форма позволяет компаниям указывать в декларации уплаченную сумму обеспечительного платежа, а также переплату данного платежа в целях его возврата.
Если факт переплаты по итогам камеральной проверки подтвердится, то лишнюю сумму платежа вернут компании.
В материале использованы фото: WR7, insta_photos / Shutterstock / Fotodom.
