Предмет спора: организация сменила применяемую систему налогообложения и перешла с УСН на применение ОСНО. После смены налогового режима она направила в ИФНС декларацию по НДС, в которой заявила налоговый вычет по ранее оформленному договору на приобретение услуг, в стоимости которых ей был уплачена сумма НДС. Налоговая инспекция отказала в вычете, сославшись на то, что спорная операция и уплата налога были совершены в период применения УСН, а плательщики единого налога по УСН лишены права на получение вычетов НДС. Не согласившись с решением ИФНС, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала предоставить ей налоговый вычет.
За что спорили: возможность получения вычетов НДС плательщиками УСН.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что право на получение вычетов НДС предоставлено только налогоплательщикам и налоговым агентам, применяющим ОСНО. Применение специального налогового режима в виде УСН исключает возможность применения налоговых вычетов по НДС. Поскольку спорные услуги были приобретены организацией в период применения УСН, она не может заявить уплаченные в составе их стоимости суммы НДС к вычету даже после перехода на ОСНО.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и встал на сторону организации-налогоплательщика.
Суд указал, что организации, применявшие УСН, при переходе на ОСНО вправе получить вычеты НДС по приобретенным в период применения УСН товарам и услугам. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, можно заявить к вычету, если затраты на приобретение товаров и услуг ранее не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы по УСН (п.6 ст.346.25 НК РФ).
Таким образом, налогоплательщики, применявшие УСН, при переходе на ОСНО получают право на применение вычетов по НДС, в том числе и по сделкам, совершенным в период применения специального налогового режима.
Положения п.6 ст.346.25 НК РФ ни по своему буквальному содержанию, ни во взаимосвязи с иными положениями НК РФ не дают оснований для вывода об установлении законодателем запрета на применение такими налогоплательщиками вычетов по НДС. Данные нормы направлены всего лишь на исключение возможности одновременного получения налоговой выгоды в рамках применения двух систем налогообложения при приобретении одних и тех же товаров, работ и услуг.
То обстоятельство, что спорные суммы «входного» НДС были предъявлены организации в период применения УСН, не может служить основанием для отказа в вычете НДС после перехода на ОСНО. НК РФ не содержит запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН по услугам, использование которых в облагаемой НДС деятельности начато после перехода на ОСНО.
Из системного анализа ст.169, 171, 172 и 346.25 НК РФ следует, что налогоплательщик, перешедший с УСН на ОСНО, имеет право на осуществление налогового вычета НДС при одновременном выполнении следующих условий:
- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ;
- принятие приобретенных товаров к учету на основании первичных учетных документов, оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства;
- использование приобретенных товаров и услуг после перехода на ОСНО в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС;
- затраты на приобретение в период применения УСН товаров и услуг не были учтены в составе расходов по УСН.
Суд установил, что все перечисленные условия для получения налогового вычета организацией были выполнены. Затраты на приобретенные в период применения УСН услуги организация не учитывала в составе своих расходов, уменьшающих облагаемый доход. В связи с этим, заключил суд, у налоговой инспекции отсутствовали основания для отказа в вычете НДС. Решение ИФНС было отменено.
В материале использованы фото: Naiyana Somchitkaeo / Shutterstock / Fotodom.
