Предмет спора: организация передала своему представителю по доверенности полномочия по составлению и сдаче за нее всей полагающейся налоговой отчетности. Представитель исполнял данные полномочия ненадлежащим образом, вследствие чего нарушил сроки сдачи части налоговой отчетности. Налоговая инспекция оштрафовала организацию за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС. Посчитав действия налоговиков незаконными, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить наложенный на нее штраф.
За что спорили: возможность наложения штрафа на законного представителя по доверенности.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации указывал, что ее вины в несвоевременном представлении налоговой декларации не было. Всю налоговую отчетность составлял и представлял в налоговые органы представитель организации в сфере налоговых правоотношений, на которого была оформлена соответствующая доверенность. Поэтому ответственность за нарушение сроков сдачи налоговой отчетности должна нести не организация, а ее представитель по доверенности. Следовательно, по мнению организации, за нарушение сроков сдачи налоговой отчетности ИФНС может штрафовать только ее представителя.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы организации несостоятельными и встал на сторону налоговой инспекции.
Судьи пояснили, что налогоплательщики, в том числе являющиеся налоговыми агентами, обязаны представлять в ИФНС по месту своего учета налоговую декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Непредставление в указанный срок налоговой декларации по НДС влечет взыскание штрафа в размере 5% не уплаченной по данной декларации суммы налога за каждый полный или неполный месяц (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Налогоплательщики и налоговые агенты могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, как самостоятельно, так и через законного или уполномоченного представителя (ст. 26 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 29 НК РФ уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности. Но это не значит, что, оформив на представителя доверенность, организация вправе переложить на него ответственность за нарушение требований, установленных нормами НК РФ. Субъектом налогового правоотношения всегда остается сам налогоплательщик, а не его представитель по доверенности.
В случае нарушения требований законодательства о налогах и сборах ответственность несет налогоплательщик (налоговый агент) независимо от того, лично он участвует в налоговых отношениях либо через уполномоченного представителя. Поэтому при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение НК РФ, действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Таким образом, представитель, нарушивший срок сдачи налоговой декларации за налогоплательщика, не может быть привлечет к налоговой ответственности.
В связи с этим, заключил суд, налоговая инспекция обоснованно привлекла организацию к ответственности за несвоевременную сдачу ее представителем налоговой декларации по НДС.
