Судебный вердикт: нужно ли платить налог за имущество, не учтенное в качестве ОС
Арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 21.06.2023 № А42-3448/2021 разъяснил, вправе ли налоговики доначислить организации налог на имущество в отношении недвижимости, которая не учтена на балансе предприятия в качестве основного средства.

Предмет спора: организации по итогам налоговой проверки был доначислен налог на имущество в отношении принадлежащего ей объекта недвижимости. Основанием для доначисления явилось занижение налогооблагаемый базы и неуплата налога в отношении недвижимости, не поставленной на учет в качестве основного средства. Организация не платила налог, полагая, что имущество, которое не является основным средством, не может рассматриваться и в качестве объекта налогообложения. Не согласившись с решением налоговиков, организация обратилась с иском в суд и потребовала отменить доначисление налога.

За что спорили: 64 839 рублей.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что спорный объект недвижимости не подлежал обложению налогом на имущество организаций. По закону налог необходимо уплачивать исключительно в отношении недвижимости, поставленной на учет в качестве объекта основных средств (ОС). Недвижимость, в отношении которой был доначислен налог, не учитывалась организацией на балансе в качестве ОС. Поэтому, по мнению организации, у нее не возникло обязанности по уплате данного налога.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и признал доначисление налога законным и обоснованным. Суд пояснил, что объектами налогообложения признается недвижимое имущество, в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование и распоряжение, учитываемое на балансе в качестве объектов ОС (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Суд установил, что спорный объект недвижимости был приобретен организацией по договору купли-продажи для осуществления уставной деятельности (производство и реализация пиломатериалов). Передача недвижимости от продавца в собственность покупателю была произведена после полной уплаты покупателем стоимости данного имущества. Права организации на приобретенный объект были зарегистрированы в установленном законом порядке. Единственным формальным ограничением для исчисления и уплаты налога в отношении данного объекта являлось то, что он не был поставлен на баланс организации в качестве объекта ОС.

Вместе с тем данное обстоятельство не препятствует начислению налога на имущество, а лишь свидетельствует о создании организацией искусственной ситуации для ухода от налогообложения. Нормы НК РФ не связывают учет объектов в качестве основных средств с наличием субъективных обстоятельств, зависящих от волеизъявления налогоплательщика.

Включение объекта в состав ОС определяется фактом его готовности к эксплуатации, а момент включения актива в состав ОС не зависит от волеизъявления налогоплательщика. Фактически актив подлежит учету в составе ОС в случае выполнения следующих условий:

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени;
  • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При наличии указанных условий организация обязана принять меры по своевременному принятию на учет активов в качестве ОС и ввести их в эксплуатацию.

Спорный объект недвижимости отвечал всем признакам основного средства с момента его приобретения, фактически использовался по своему прямому назначению и приносил организации экономическую выгоду. Следовательно, заключил суд, налоговая инспекция обоснованно доначислила организации налог на имущество в отношении указанной недвижимости.

Комментарии