Судебный вердикт: нужно ли платить НДС с суммы неосновательного обогащения

Предмет спора: в результате ценового сговора бывшего руководства контрагентов организация реализовала продукцию по искусственно заниженной стоимости. Позднее организация через суд взыскала с покупателя полученное им в результате сговора неосновательное обогащение. На сумму взысканного неосновательного обогащения налоговая инспекция доначислила НДС. Не согласившись с действиями налоговиков, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление налога.

За что спорили: 5 875 024 рубля.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что объектом обложения НДС выступают операции по реализации продукции. НДС первоначально уже был уплачен, когда в адрес покупателя была отгружена продукция по заниженной стоимости. Впоследствии сделки по реализации были признаны недействительными, и в пользу организации было взыскано ранее полученное покупателем неосновательное обогащение.

Такое обогащение, по мнению организации, не может являться объектом обложения НДС, так как оно получено в результате принятия судом решения о взыскании убытков по недействительным сделкам, а не в результате реализации продукции. Поэтому, с точки зрения организации, у нее не возникло обязанности по повторной уплате НДС с одних и тех же операций.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и признал доначисление НДС законным и обоснованным. 

Суд указал, что объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ (п.1 ст.146 НК РФ). При определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной или натуральной формах (п.1 и 2 ст.153 НК РФ).

Изменение в сторону увеличения стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за увеличения цены или увеличения количества товаров, учитывается при определении налоговой базы за период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (п.10 ст.154 НК РФ).

При изменении стоимости отгруженных товаров продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее 5 календарных дней (п.3 ст.168 НК РФ). Таким образом, при увеличении стоимости отгруженных товаров на продавца возлагается обязанность учесть возникшую стоимостную разницу при расчете налоговой базы по НДС за период, в котором составлены первичные документы и выставлены корректировочные счета-фактуры.

В спорном случае суды признали договоры поставки продукции недействительными по причине применения в договорах искусственно заниженной в результате сговора стоимости реализованных товаров.

В качестве последствия недействительности сделок в пользу организации было взыскано неосновательное обогащение, ранее полученное покупателем продукции. Сама продукция осталась в собственности покупателя. Таким образом, на покупателя не была возложена обязанность возвратить все полученное по недействительным сделкам, а был лишь взыскан недополученный продавцом доход от сделок, что образует объект обложения НДС.

В результате всех этих действий организация фактически занизила выручку для целей исчисления НДС, что привело к получению необоснованной налоговой выгоды в виде неполной уплаты данного налога. Сумма неосновательного обогащения непосредственно связана с оплатой реализованных товаров. Поэтому, заключил суд, взысканное в пользу налогоплательщика неосновательное обогащение подлежит налогообложению НДС. В связи с этим суд отказал организации в удовлетворении иска об отмене доначисления НДС.

В материале использованы фото: PaeGAG / Shutterstock / Fotodom.