Предмет спора: по результатам проведенной камеральной проверки налоговая инспекция доначислила организации НДС. Основанием для доначисления послужил факт неуплаты налога со стоимости бесплатного питания, предоставляемого работнику организации на основании локального акта. Не согласившись с действиями налоговой инспекции, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление НДС.
За что спорили: необходимость уплаты НДС со стоимости бесплатных обедов.
Кто выиграл: организация-налогоплательщик.
Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель налоговой инспекции отмечал, что НДС необходимо облагать любые операции по реализации товаров, работ и услуг. Предоставление бесплатного питания работникам организации представляет собой частный случай реализации товаров. Поэтому, с точки зрения налоговой инспекции, со стоимости бесплатных обедов, предоставляемых работнику, организация на общих основаниях должна была уплачивать НДС.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы налоговой инспекции и встал на сторону организации-налогоплательщика.
Суд указал, что объектом обложения НДС признают операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары или оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров и услуг. Соответственно, безвозмездная передача товаров не освобождает от обязанности по уплате НДС со стоимости таких товаров.
В то же самое время не являются объектом налогообложения НДС операции по бесплатному предоставлению налогоплательщиком своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных или опасных условий труда). В силу ст.5 ТК РФ трудовые отношения регулируются, в том числе, коллективными договорами, соглашениями и локальными нормативными актами.
Суд установил, что бесплатное питание работник организации получал в соответствии с условиями Правил внутреннего трудового распорядка и трудового договора. Предоставление бесплатного питания было обусловлено спецификой и характером работы сотрудника (заместитель генерального директора) с целью создания для него надлежащих условий труда, исполнения трудовой функции и повышения производительности труда.
Такого рода обеспечение работника питанием было связано с исполнением работником своих трудовых обязанностей и не являлось безвозмездной передачей услуг (товара) для целей начисления и уплаты НДС. Стоимость бесплатных обедов включалась организацией в налогооблагаемый доход сотрудника с последующим начислением, удержанием и уплатой НДФЛ, а также страховых взносов.
Никакой экономической выгоды ни в денежной, ни в натуральной форме организация от предоставления бесплатных обедов не получала. Деловая цель, непосредственно связанная с получением дохода от реализации услуг по организации питания сотрудника, у организации отсутствовала. Предоставление бесплатного питания являлось для организации обязательным в силу действующих Правил внутреннего трудового распорядка и трудового договора, заключенного с работником.
Соответственно, заключил суд, в данном случае объект обложения НДС, предусмотренный пп.1 п.1 ст.146 НК РФ, не возник. Организация не обязана уплачивать НДС со стоимости бесплатного питания, предоставляемого своему работнику. В связи с этим доначисление организации НДС было отменено.
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
