Реализация упрощенцем товаров по ставке НДС 20% при применении ставки НДС 5%

Обратите внимание! Порядок отражения операций по НДС и формирования декларации по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» действует и при применении ставки НДС 7%. 

Согласно п. 9 ст.164 НК РФ, организации и ИП, применяющие пониженные ставки НДС 5 и 7% в соответствии с п.8 ст.164 НК РФ, не применяют ставку 0%, установленную п.1 ст.164 НК РФ (за исключением случаев, указанных в подп.1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п.1 ст.164 НК РФ), а также  ставки 10 и 20%, установленные п.2 и 3 ст.164 НК РФ (за исключением случаев ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также исполнения обязанностей налогового агента согласно п.1, 3–6 статьи 161 НК РФ).

Таким образом, плательщики УСН при реализации товаров (работ, услуг) не могут применять одновременно пониженную ставку 5% (7%) и основную ставку НДС 20% (10 %) в отношении отдельных контрагентов и (или) при осуществлении отдельных операций (письмо ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@ «О направлении Методических рекомендаций»).

В то же время п.5 ст.173 НК РФ закрепляет право на добровольное выставление покупателям счетов-фактур с выделением суммы НДС:

• лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС;
• налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

В этом случае сумма НДС, указанная в переданном покупателю счете-фактуре, отражается в Разделе 12 декларации по НДС и уплачивается в бюджет по итогам каждого налогового периода однократно не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.174 НК РФ).

Но нормы п.5 ст.173 НК РФ и п.4 ст.174 НК РФ не распространяются на плательщиков УСН, применяющих пониженные налоговые ставки НДС 5 и 7%.

Следовательно, с 1 января 2025 года плательщики УСН, применяющие пониженные налоговые ставки, оказались в менее выгодном положении по сравнению с плательщиками УСН, освобожденными от исполнения обязанностей плательщиков НДС в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ, поскольку это может привести к потере интереса со стороны отдельных групп покупателей и разрыву ранее заключенных контрактов.

При этом очевидно, что начисление и уплата плательщиками УСН суммы НДС по более высокой ставке НДС при отсутствии возможности реализации права на налоговый вычет не приводят к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и, следовательно, не наносят ущерб бюджету.

Вопрос правомерности налогового вычета покупателем суммы входного НДС, исчисленной по ставке 20% (10 %) плательщиком УСН, применяющим пониженные ставки НДС 5% (7%), также нормативно не урегулирован. Вместе с тем в ситуациях, приведенных в п.5 ст.173 НК РФ, вычет входного НДС покупателем, который оплачивает выставленный ему счет-фактуру с выделенной суммой НДС, признан правомерным (письмо Минфина России от 23.01.2020 №24-01-08/3874). 

Отражение в «1С:Бухгалтерии 8» реализации товаров по ставке НДС 20% при УСН и НДС 5%

Рассмотрим на примере порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» операций по НДС и формирования налоговой декларации по НДС при реализации товаров покупателю по ставке НДС 20% при применении УСН и ставки НДС 5%.

Пример

Настройка программы

С 1 января 2025 года организации (ИП), применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС. При этом они автоматически освобождаются от исчисления и уплаты НДС (кроме исполнения обязанностей налогового агента по НДС и импорта товаров) в случае выполнения одного из условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году перехода на УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии с главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.;
• за предшествующий налоговый период УСН сумма доходов, определяемых в соответствии со ст.346.15 и пп.1, 3 п.1 ст.346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Освобождение от НДС также распространяется на вновь созданные организации (ИП), применяющие УСН, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет.

Организации (ИП), имеющие за 2024 год доход более 60 млн руб., но не превышающий в совокупности 250 млн руб., вправе с 2025 года при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС применять:

• пониженную ставку НДС в размере 5% (до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен доход в размере 250 млн руб.);
• пониженную ставку НДС в размере 7% (до 1-го числа месяца, в котором будет превышен доход в размере 450 млн руб.);
• основную ставку НДС в размере 20% (10 % по товарам (работам, услугам), поименованным в п.2 ст.164 НК РФ).

При ставках НДС (5 или 7%) организации (ИП) лишаются права на вычет предъявленной суммы НДС (в т.ч. по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам), но за ними сохраняется право на отдельные виды вычетов исчисленной суммы НДС:

• при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
• при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

Чтобы внести в программу сведения о выбранной с 01.01.2025 системе налогообложения и применяемой ставке НДС, необходимо выполнить соответствующие настройки. Организация ООО «Электротовары» применяла в 2024 году УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбранный на 2025 год режим налогообложения необходимо установить в настройках налогов и отчетов (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) на закладке Система налогообложения (в данном случае сохраняется режим УСН (доходы минус расходы)).

Поскольку организация ООО «Электротовары» имела в 2024 году совокупный доход, превышающий 60 млн руб., то она должна с 01.01.2025 исчислять и уплачивать НДС.

Чтобы подтвердить, что совместно с основной выбранной системой налогообложения с 01.01.2025 будет также уплачиваться НДС, необходимо установить флаг для значения НДС, после чего появится сообщение о том, что нужно произвести дополнительные настройки на закладке НДС.

Для настройки налогообложения НДС следует на закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) установить применяемую с 01.01.2025 ставку НДС, исходя из суммы дохода, полученного в 2024 году, и анализа хозяйственной деятельности организации.

Помощь в выборе ставки НДС можно получить, пройдя по гиперссылкам Как выбрать выгодную ставку НДС для УСН с 2025 года и Сравнение режимов налогообложения, размещенным также на закладке НДС.

Обратите внимание! Если в отношении отдельных контрагентов или по отдельным операциям согласно договоренности сторон организация будет применять основную налоговую ставку НДС 20%, то никаких дополнительных настроек в программе производить не нужно. 

Приобретение товаров

Регистрация операции поступления товаров (операция 2.1 «Поступление товаров») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки), рис. 1.

Рис 1. Отражение поступления товаров

Перед проведением документа Поступление (акт, накладная, УПД) необходимо дополнительно заполнить:

• в отношении импортных товаров – сведения о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации;
• по прослеживаемым товарам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 №1110, – сведения о стране происхождения товаров и регистрационном номере партии товаров (РНПТ).

Если применяется ставка 5% (или 7%), то входящий НДС включается в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг). После проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 – на стоимость поступивших товаров, составляющую 306 240,00 руб.

В регистр Расходы при УСН вносится запись с видом движения «Приход» и статусом «Не списано, не оплачено» в отношении всех поступивших товаров для дальнейшего учета их себестоимости в составе расходов при применении УСН.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 2.2 «Регистрация поступившего счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №и от документа Поступление (акт, накладная, УПД) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

Если операция по отгрузке товаров была оформлена продавцом с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), то необходимо переключатель под табличной частью документа Поступление (акт, накладная, УПД) (рис. 1) перевести в положение УПД, и тогда документ Счет-фактура полученный будет автоматически сформирован после проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД).

В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура полученный можно:

• из списка связанных документов документа Поступление (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД (в данном случае – по гиперссылке 604 от 25.05.2025 документа Поступление (акт, накладная, УПД).

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная, УПД). Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Получен проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Операция по перечислению оплаты за приобретенные товары (операция 2.3 «Перечисление оплаты продавцу») в программе регистрируется с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику.

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 60.01 Кредит 51 – на сумму перечисленной оплаты, которая составляет 306 240,00 руб.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в поле Расходы всего в дальнейшем при выполнении остальных условий будет признана в расходах по УСН.

В регистр Расходы по УСН вносятся соответствующие записи для дальнейшего учета стоимости приобретенных товаров в составе расходов при применении УСН:

• с видом движения «Расход» и статусом «Не списано, не оплачено» – в отношении поступивших товаров до их оплаты;
• с видом движения «Приход» и статусом «Не списано» – в отношении поступивших товаров после их оплаты.

Получение предварительной оплаты от покупателя

Согласно п.9 ст.164 НК РФ, организации и ИП, которые применяют пониженные налоговые ставки НДС 5 или 7% в соответствии с п.8 ст.164 НК РФ, не применяют налоговую ставку 0 %, установленную п.1 ст.164 НК РФ (за исключением случаев, указанных в подп.1–1.2, 2.1–3.1, 7, 11 п.1 ст.164 НК РФ), а также налоговые ставки 10 и 20%, установленные п.2 и 3 ст.164 НК РФ (за исключением случаев ввоза товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также исполнения обязанностей налогового агента согласно п.1, 3–6 ст.161 НК РФ).

Таким образом, плательщики УСН при реализации товаров (работ, услуг) не могут применять одновременно пониженную ставку 5% (7%) и основную ставку НДС 20% (10 %) в отношении отдельных контрагентов и (или) при осуществлении отдельных операций.

При этом очевидно, что начисление и уплата плательщиками УСН суммы НДС по более высокой ставке НДС при отсутствии возможности реализации права на налоговый вычет не приводят к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, и, следовательно, не наносят ущерб бюджету.

Если все-таки продавец, применяющий УСН и пониженную ставку НДС 5%, в силу договоренности с покупателем в нарушение положений главы 21 НК РФ будет осуществлять реализацию товаров (работ, услуг) по основной ставке НДС 20%, то представляется наиболее безопасным порядок действия, при котором продавец:

• не предъявляет к вычету сумму входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), предназначенным для таких операций;
• исчисляет НДС с полученной предоплаты с применением налоговой ставки 20/120;
• регистрирует выставленный покупателю счет-фактуру со ставкой НДС 20% в книге продаж для отражения в Разделе 9 декларации по НДС и уплаты соответствующей суммы НДС в бюджет в порядке, установленном п.1 ст.174 НК РФ (выбор Раздела 9 продиктован тем, что отражение таких операций в Разделе 12 декларации по НДС не предусмотрено разделом XIII Приложения №2 к приказу ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@).

Выставление счета покупателю в программе (операция 3.1 «Выставление счета покупателю») в программе отражается с помощью документа Счет покупателю с видом операции Оплата от покупателя (раздел Продажи – подраздел Продажи – Счета покупателям).

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 3.2 «Получение предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции «Оплата от покупателя», который формируется:

• на основании документа Счет покупателю (раздел Продажи – подраздел Продажи – журнал документов Счета покупателям) по кнопке Создать на основании;
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов – Банковские выписки).

Перед проведением документа Поступление на расчетный счет необходимо проверить правильность указания ставки в поле Ставка НДС.

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.02 – на сумму полученной предоплаты, которая составляет 114 000,00 руб.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в поле Доходы всего отражает поступившую предварительную оплату, а в поле Доходы – сумму, признанную в доходах по УСН в размере 95 000,00 руб. (114 000,00 руб. – 114 000,00 руб. х 20/120).

Согласно п.3 ст.168 НК РФ, продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Обратите внимание! Согласно п.13 Методических рекомендаций по НДС для УСН (письмо ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@), если при получении аванса планируется отгрузка в счет этого аванса в том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. В этом случае НДС с авансов не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется. Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Однако в случае добровольного применения основной ставки НДС 20% в периоде нахождения на льготной ставке НДС 5% использование данной рекомендации может быть признано необоснованным. Поэтому для таких операций безопаснее применять общеустановленный подход, при котором счет-фактура должен быть выставлен не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты (п.1 ст.168 НК РФ), за исключением следующих случаев:

• если отгрузка товаров в счет предварительной оплаты (частичной оплаты) производится в течение пяти календарных дней с момента ее получения (письмо Минфина России от 09.09.2021 №03-07-09/73118), кроме ситуации, когда предоплата получена в одном налоговом периоде, а товар отгружен в другом налоговом периоде в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты (письмо Минфина России от 29.03.2021 №03-07-14/22553);
• в случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя товаров, включая ежедневную многократную реализацию хлеба, скоропортящихся продуктов питания и т.д., при оказании услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, услуг электросвязи, банковских услуг (письмо МНС России от 21.05.2001 №ВГ-6-03/404, Минфина России от 28.04.2022 №03-07-09/39200).

Чтобы в программе автоматически применялся выбранный порядок выставления счетов-фактур на авансы, необходимо в настройках налогообложения НДС на закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) установить соответствующее значение.

Если плательщик принимает решение применять общеустановленный порядок, при котором счет-фактура выставляется на любую сумму полученной предоплаты (в настройках порядка регистрации счетов-фактур на аванс установлено значение Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса), то необходимо сформировать счет-фактуру на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании (операции 3.3 «Составление счета-фактуры на полученную предварительную оплату», 3.4 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты»).

Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, можно производить также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур). В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию. При этом в поле Код вида операции будет отражено значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@).

Для соблюдения требований п.5.1 ст.169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо проверить наличие наименования поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (или их обобщенного наименования, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 №03-07-15/39).

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии на закладке Бухгалтерский и налоговый учет вводится запись:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с полученной суммы предоплаты, в размере 19 000,00 руб. (114 000,00 руб. х 20/120).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре. В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру.

Обратите внимание! Изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1–8 расположены в две колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 №3-1-11/0116@).

Реализация товаров покупателю

Отгрузка товаров покупателю (операции 4.1 «Учет выручки от продажи товаров», 4.2 «Зачет предварительной оплаты», 4.3 «Начисление НДС с отгрузки товаров», 4.4 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Продажи – подраздел Продажи), рис. 2.

Рис. 2. Реализация товара покупателю по ставке НДС 20%

В шапке документа Реализация (акт, накладная, УПД) указываются:

• в поле от – дата передачи товаров покупателю;
• в полях Контрагент и Договор – покупатель товара из справочника Контрагенты и действующий между сторонами договор поставки;
• в поле Склад – склад, с которого отгружаются товары;
• по гиперссылке Расчеты – счета расчетов с контрагентами и правила зачета аванса;
• по гиперссылке НДС сверху – тип цен в документе (НДС сверху или НДС в сумме).

В табличной части документа заполняются:

• в графе Номенклатура – отгружаемые покупателю товары из справочника Номенклатура;
• в графе Количество – количество отгружаемых товаров;
• в графе Цена – цена товаров;
• в графе % НДС – применяемая ставка налога по каждой товарной позиции согласно статье 164 НК РФ.

Обратите внимание! При реализации импортных товаров, не являющихся прослеживаемыми, в графах «Страна происхождения» и «Таможенная декларация или РНПТ» должны быть указаны соответственно страна происхождения и регистрационный номер декларации на товары, а при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, – страна происхождения товаров и РНПТ. По гиперссылкам Подписи и Доставка документа Реализация (акт, накладная, УПД) можно открыть дополнительные окна для указания уточняющей информации об операции реализации для накладной и счета-фактуры на отгрузку (или УПД).

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, т.е. с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), то переключатель под табличной частью документа необходимо перевести в положение УПД.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – на себестоимость реализованных товаров по каждой товарной позиции;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – на продажную стоимость товаров (с НДС) по каждой товарной позиции;

Дебет 62.02 Кредит 62.01 – на сумму зачтенной предоплаты;

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму начисленного НДС.

В регистр накопления НДС Продажи вносится регистрационная запись для формирования книги продаж. Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) с соответствующей расшифровкой (Расшифровка КУДиР) для учета в качестве расходов стоимости оплаченных приобретенных товаров, реализованных покупателю (включая НДС). Одновременно вносятся записи с видом движения «Расход» в регистр Расходы при УСН.

При реализации товаров, облагаемых НДС, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки товаров (п.3 ст.168, подп.1 п.3 ст.169 НК РФ).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 4.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру, по которой можно перейти в новый документ Счет-фактура выданный.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) переведен в положение УПД (рис. 2), то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно:

• из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД). Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;
• в строке Документы об отгрузке будут указаны наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (первичного учетного документа), на основании которого выставлен счет-фактура (подп.«з(1)» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, в ред. постановления Правительства РФ от 16.08.2024 №1096). При необходимости сведения о первичном документе можно отредактировать вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке с реквизитами документа;
• в табличной части будут указаны реквизиты платежно-расчетного документа, на основании которого была получена предварительная оплата за товары;
• в поле Код вида операции будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также в регистр НДС Продажи вносится запись для отражения дополнительных сведений о реквизитах документа оплаты. С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру, в том числе в составе УПД.

С 01.10.2024 форма счета-фактуры, утв. Постановлением №1137 (в ред. Постановления №1096), содержит графы 12, 12а, 13 и 14, которые предназначены для отражения реквизитов прослеживаемости. Согласно пункту «2(2)» Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12–14 не формируются.

Кроме того, ФНС России в письме от 09.09.2021 №ЕА-4-15/11188 пояснила, что графы 12–13 счета-фактуры (до 01.10.2024 форма счета-фактуры содержала графы 12–13), составляемого в бумажной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, могут, по выбору налогоплательщика, не формироваться либо могут формироваться, но оставаться незаполненными, при этом в электронных счетах-фактурах соответствующие элементы не формируются.

В соответствии с разъяснениями ФНС России (письмо от 14.11.2024 №ЗГ-2-3/17077@), при заполнении счета-фактуры после названия строки 5а «Документ об отгрузке:» сразу указываются реквизиты первичного учетного документа (а именно название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), его номер и дата либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова «наименование».

Поэтому в строке 5а счета-фактуры после слов «Документ об отгрузке:» выводится значение «Универсальный передаточный документ №13 от 20.06.2025». В книге продаж за II квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будут отражены регистрационные записи:

• по счету-фактуре №12 от 12.06.2025 – на сумму НДС 19 000,00 руб., исчисленную с полученной суммы предоплаты, с КВО «02» (Приложение к Приказу №136@);
• по счету-фактуре №13 от 20.06.2025 – на сумму НДС 19 000,00 руб., исчисленную при отгрузке товаров, с КВО «01» (Приложение к Приказу №136@).

При регистрации в книге продаж счета-фактуры №13 от 20.06.2025 на отгруженные товары:

• в графе 20 будет указан регистрационный номер декларации на товары, поскольку реализуются импортные товары, произведенные в Китае;
• графы 21–23 не будут заполняться, так как реализованные импортные товары не подлежат прослеживаемости (подп.«щ» – «ю» п.7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением №1137).

Согласно п.8 ст.171 НК РФ и п.6 ст.172 НК РФ и в соответствии с п.17 Методических рекомендаций по НДС для УСН, налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Регистрация в программе счета-фактуры на аванс в книге покупок (операция 4.6 «Отражение вычета НДС, исчисленного с полученной предварительной оплаты») производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС) с помощью команды Создать.

Данные для книги покупок о суммах налога, исчисленных с полученных авансов и предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Полученные авансы. Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить. После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты и предъявляемую к налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводится запись, отражающая вычет НДС, для формирования книги покупок за II квартал 2025 года. При внесении регистрационной записи в книгу покупок будет указан код вида операции «22», который соответствует операциям, перечисленным в пункте 6 статьи 172 НК РФ (Приложение к Приказу №136@).

В книге покупок за II квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будет зарегистрирован счет-фактура №12 от 12.06.2025, выставленный продавцом на сумму полученной предварительной оплаты, с КВО «22» (приложение к Приказу №136@).

Таким образом, реализация товаров покупателю с применением ставки НДС 20% будет отражена в Разделе 3 декларации по НДС (рис. 3) и Разделе 9 (рис. 4).

Рис. 3. Раздел 3 декларации по НДС за II квартал 2025 года

Рис. 4. Раздел 9 декларации по НДС за II квартал 2025 года

В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.