Туристический налог введен на всей территории России или это местный налог?
Туристический налог может быть введен на территории любого региона и муниципального образования (п.1 ст.418.1 НК РФ). География туристического налога не ограничена. В отличие от ранее действовавшего курортного сбора, в главе 33.1 НК РФ «Туристический налог» не установлено исчерпывающего перечня субъектов РФ, которые могут ввести данный налог. Но это не значит, что налог сейчас действует в каждом регионе. На начало 2025 года туристический налог ввели на территории 63 регионов. Теоретически налог может быть введен на территории каждого муниципального образования в каждом субъекте РФ.
Как понять, должны ли мы платить туристический налог в 2025 году?
Понять, является ли организация или ИП субъектом, обязанным рассчитывать и уплачивать туристический налог, можно путем мониторинга местного налогового законодательства и официальных сайтов представительных органов муниципальных образований (городские думы, представительные собрания, мэрии, советы депутатов и т.д.). Именно они уполномочены принимать законы, постановления и указы, устанавливающие туристический налог на отнесенной к их ведению территории муниципальных образований. В Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе туристический налог может быть установлен региональным представительным органом (п.1 ст.418.1 НК РФ). К примеру, в Москве – это столичная городская дума. Соответственно, в указанных субъектах на предмет введения туристического налога необходимо знакомиться с региональным законодательством.
Кроме того, уточнить данные сведения можно и в любой налоговой инспекции на территории того или иного муниципального образования. Контактные данные налоговых инспекций указаны на официальном сайте ФНС.
Если в муниципальном образовании действует туристический налог, то нужно проверить, внесено ли средство размещения постояльцев, принадлежащее компании, в реестр Росаккредитации. Если сведения об объекте размещения присутствуют в данном реестре, то компания обязана рассчитывать и уплачивать туристический налог.
По какой ставке уплачивать туристический налог за первый квартал 2025 года?
На федеральном уровне не предусмотрено конкретных налоговых ставок, по которым бы рассчитывался и уплачивался туристический налог в текущем году. Данные ставки определяются местными органами законодательной власти. В ст.418.5 НК РФ установлены лишь максимально допустимые ставки налога, превышать которые местные власти не могут.
В подавляющем большинстве муниципалитетов, в которых сейчас введен туристический налог, ставка на 2025 год установлена в размере 1% от налоговой базы. Но есть и исключения. Например, в Правдинском муниципальном округе Калининградской области туристический налог в 2025 году организации и ИП должны рассчитывать по ставке 0,5% (решение Совета депутатов Правдинского муниципального округа от 23.10.2024 №53).
Организации принадлежат на праве собственности апартаменты, в которых постояльцам за плату сдаются номера для временного проживания на срок от одного дня до нескольких месяцев. Мы должны платить туристический налог в 2025 году?
Наличие у организации на праве собственности апартаментов, гостиниц или иных средств размещения постояльцев само по себе еще не является основанием для уплаты туристического налога. Соответствующая обязанность возникает у владельца апартаментов, если апартаменты внесены в Единый реестр классифицированных средств размещения, который ведет Росаккредитация, а на территории, где расположены данные апартаменты, введен туристический налог (ст.418.3 НК РФ).
Если какое-либо из перечисленных условий не соблюдается, то организация не обязана уплачивать туристический налог. Например, налог не нужно платить, если апартаменты не внесены в реестр. Также обязанности по уплате налога не возникает, если апартаменты внесены в реестр, но на территории муниципального образования, на которой они расположены, местные власти не приняли закон о введении туристического налога.
Должны ли предприниматели уплачивать туристический налог, или налогоплательщиками признаются только организации?
Налогоплательщиками туристического налога наряду с организациями признаются ИП, а также физлица без статуса ИП, которые в истекшем налоговом периоде осуществляли услуги по размещению туристов (ст.418.2 НК РФ). Таким образом, если ИП владеет средством размещения туристов, внесенным в реестр Росаккредитации, то при наличии в истекшем квартале налогооблагаемой базы он обязан рассчитывать и уплачивать туристический налог наравне с организациями.
Что включать в базу для расчета налога? Сама сумма налога тоже включается в налогооблагаемую базу?
Сумма туристического налога не подлежит включению в облагаемую базу. В налоговую базу необходимо включать только стоимость услуг по предоставлению мест для временного проживания постояльцев в средстве размещения без учета сумм туристического налога и НДС (п.1 ст.418.4 НК РФ). К примеру, если стоимость проживания в гостинице составляет 25 000 рублей, то указанная сумма и будет являться базой для расчета налога. Сумма туристического налога в таком случае составит 250 рублей, и в облагаемую базу ее не включают.
Гостиница оказывает туристам целый комплекс услуг: питание, поздний выезд, спа-салон, бассейн, спортзал, парковка, доставка еды и напитков в номер и другие. Туристический налог нужно рассчитывать со стоимости всех этих услуг, оказанных клиенту?
Нет, дополнительные платные услуги, оказываемые постояльцам гостиниц и отелей, не нужно включать в базу по туристическому налогу. Налог необходимо рассчитывать исключительно со стоимости услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения (п.1 ст.418.4 НК РФ). Все прочие платные и бесплатные услуги в базе для расчета налога не учитываются. Допустим, стоимость гостиничных услуг для постояльца, включая питание и пользование спортзалом, равна 28 000 рублей, но сами услуги проживания составили 11 500 рублей. Налог в таком случае нужно рассчитывать и уплачивать только с суммы в 11 500 рублей. Соответственно, величина налога будет равна 115 рублям.
Аккредитованный отель находится в Калининграде. Распространяется ли на нас туристический налог?
Да, распространяется. В Калининграде туристический налог установлен с 1 января 2025 года на основании решения Совета депутатов Калининграда от 30.10.2024 №191. Налог организации и ИП, владеющие средствами размещения туристов, внесенными в реестр Росаккредитации, должны уплачивать по ставке 1% от стоимости услуг проживания.
Надо ли сдавать декларацию по туристическому налогу за первый квартал 2025 года, если организация в данный период не оказывала никаких услуг по размещению туристов?
Нет, не нужно. Декларация служит для информирования налоговых органов о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет за истекший налоговый период, а также о налоговой базе, с которой был рассчитан данный налог. Если компания не оказывала налогооблагаемые услуги, то обязанности по расчету и уплате налога у нее не возникает. Соответственно, и информировать ИФНС в такой ситуации компании не о чем.
Необходимость сдачи налоговой декларации по туристическому налогу с нулевыми показателями ФНС исключила в письме от 13.03.2025 № СД-4-3/2818@. Ведомство сообщило, что если в принадлежащих организациям и ИП средствах размещения туристов не оказываются услуги по временному проживанию, то представление декларации в отношении таких средств размещения не требуется. Данная позиция согласована Минфином письмом от 10.03.2025 № 03-05-04-06/23022. Поэтому никаких штрафов за непредставление нулевой декларации по туристическому налогу не последует.
Действует ли туристический налог в Москве?
Нет, не действует. Туристический налог на территории Москвы может быть введен отдельным законом Московской городской Думы, которая пока такой закон не принимала. Поэтому организации и ИП, оказывающие в Москве услуги по размещению туристов, не обязаны уплачивать туристический налог.
Нужно ли уплачивать туристический налог за услуги проживания, оказанные в первом квартале 2025 года, но оплаченные в 2024 году?
Нет, не нужно. Обязанность по исчислению и уплате налога возникает в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу (п.1 ст.418.7 НК РФ). Это значит, что налог нужно исчислять именно в том налоговом периоде, в котором был осуществлен полный расчет с лицом, приобретающим услугу по временному проживанию, независимо от даты фактического оказания данной услуги. Если услуга оплачена в 2024 году, то обязанности по уплате налога со стоимости такой услуги у компании не возникает, поскольку момент оплаты приходится на период до введения в действие туристического налога (1 января 2025 года).
В законе сказано, что налог не может быть меньше 100 рублей за сутки, что составляет 1% от стоимости проживания. Значит ли это, что мы должны повысить минимальную стоимость проживания в отеле до 10 000 рублей за сутки?
Нет, не значит. Повышать стоимость услуг проживания в средствах размещения туристов по причине возникновения обязанности по уплате туристического налога не нужно. Минимальное значение туристического налога в сумме 100 рублей всего лишь означает, что рассчитанный к уплате налог не может оказаться меньше данного предельного значения. Допустим, стоимость проживания в гостинице для туриста составила 2 000 в сутки. Это значит, что величина рассчитанного налога будет равна 20 рублям, но поскольку налог не может быть меньше минимально установленного значения, то величина налога к уплате составит 100 рублей.
Если в «несезон» у отеля вообще не было посетителей, то мы все равно обязаны уплатить налог в минимальном размере?
Нет, не обязаны. Уплата туристического налога осуществляется исключительно при наличии в истекшем квартале объекта налогообложения. Объектом налогообложения признают фактическое оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания постояльцев (п.1 ст.418.3 НК РФ). Если в каком-либо квартале у отеля не было клиентов и он не оказывал никаких услуг по предоставлению временного проживания, то обязанности по уплате туристического налога за данный квартал у него не возникает.
Что касается минимального налога в сумме 100 рублей, то его также уплачивают со стоимости фактически оказанных услуг. Минимальный налог нужно уплачивать, когда рассчитанная со стоимости услуги сумма налога оказывается меньше 100 рублей. Но если услуги по временному размещению постояльцев вообще не оказываются, то платить минимальный налог не требуется.
Должны ли мы уплачивать туристический налог, если услуги по временному проживанию были оказаны в 2024 году, но полностью оплачены только в 2025 году?
Нет, не должны. Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ о введении туристического налога вступил в силу только с 1 января 2025 года. При этом обратной силы он не имеет и распространяется только на объекты налогообложения, возникшие с начала текущего года. В ситуациях, когда услуги по временному проживанию оказаны в 2024 году, а полный расчет за указанные услуги осуществлен в 2025 году, объекта налогообложения не возникает. Соответственно, в таких случаях компании не обязаны уплачивать туристический налог (письмо ФНС от 25.12.2024 № СД-4-3/14609@).
Нужно ли платить минимальный налог за постояльцев, которые отнесены к льготникам и освобождены от налога?
Нет, не нужно. В налоговую базу по туристическому налогу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой физическим лицам, освобожденным от уплаты налога (п.2 ст.418.4 НК РФ). Так как стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой физическим лицам, относящимся к одной из льготных категорий, не включается в налоговую базу по туристическому налогу, то и сумму налога, в том числе и в минимальном размере, в отношении подобной услуги рассчитывать не следует (письмо Минфина от 08.11.2024 №03-05-08/109965).
В материале использованы фото: ViDI Studio / Shutterstock / Fotodom.
