Восстановление амортизационной премии в «1С:Предприятии 8»

Применение амортизационной премии

Напомним, что в соответствии с пунктом 9 статьи 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода так называемую «амортизационную премию», т. е. расходы на капитальные вложения, а также расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ, предусмотрено, что размер амортизационной премии зависит от амортизационной группы, к которой отнесены основные средства.

Так размер «амортизационной премии» в отношении основных средств, относящихся к 1, 2 и 8–10 амортизационным группам, не может превышать 10 % их первоначальной стоимости и/или 10 % расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В отношении основных средств, включенных в 3–7 амортизационные группы, размер «амортизационной премии» не должен превышать 30 %.

При реализации налогоплательщиком «права на амортизационную премию» соответствующие объекты основных средств включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 % (не более 30 % — в отношении основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам) таких сумм.

Напомним, что в соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с главой 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Что такое «восстановление расходов»: уменьшение расходов или увеличение доходов?

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в случае реализации основного средства, в отношении которого применялась амортизационная премия, ранее, чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в качестве «амортизационной премии», подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Согласно положениям Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ данная норма распространяется на объекты, которые введены в эксплуатацию с 01.01.2008.

В соответствии с разъяснениями, приведенными в письмах Минфина России от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142 и от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94, «под восстановлением сумм амортизационной премии следует понимать увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов». Аналогично еще в целом ряде писем финансовое ведомство отметило, что «амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация» (в том числе см. письма от 23.01.2009 № 03-03-06/1/30; от 17.03.2009 № 03-03-06/1/152; от 20.03.2009 № 03-03-06/1/169; от 30.04.2009 № 03-03-06/1/290; от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291; от 03.04.2009 № 03-03-06/1/214).

Следует учесть, что восстановление «амортизационной премии» необходимо даже в случае реализации полностью самортизированного объекта основных средств. Например, такая ситуация может иметь место в отношении объектов основных средств, относящихся к 1–3 амортизационным группам.

Например, в письме Минфина России от 06.05.2009 № 03-03-06/2/94 отмечено, что «восстановлению подлежит сумма амортизационной премии по амортизируемому имуществу, введенному в эксплуатацию с 1 января 2008 г., в случае его реализации начиная с 1 января 2009 года независимо от того самортизировано или нет такое имущество к моменту его реализации».

Можно ли включить в состав расходов на приобретение ОС восстановленную амортизационную премию?

Ответ на этот вопрос также был дан в разъяснительных письмах Минфина России. Восстанавливаемую амортизационную премию нельзя включить в расходы ни в периоде восстановления, ни в последующих периодах, в том числе через амортизационные начисления. Такая позиция высказана во многих письмах Минфина России, в т. ч.:
– от 30.04.2009 № 03-03-06/1/290;
– от 03.04.2009 № 03-03-06/1/214;
– от 20.03.2009 № 03-03-03/1/169 и № 03-03-06/1/169;
– от 17.03.2009 № 03-03-06/1/152;
– от 16.03.2009 № 03-03-05/37.

Дополнительно следует отметить, что перерасчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится.

Учет доходов по восстановлению амортизационной премии

В налоговом учете «1С:Предприятия 8» доходы по восстановлению амортизационной премии отражаются по кредиту счета 91.01.7 «Внереализационные доходы» на статьях прочих доходов с видом Прочие внереализационные доходы (расходы).

И, начиная с версий: Бухгалтерия предприятия — 1.6.17; Бухгалтерия предприятия КОРП — 2.0.4; Управление производственным предприятием — 1.2.23, на статьях доходов со специальным видом Доходы, связанные с восстановлением амортизационной премии.

В дебете указывается счет ПВ Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав с аналитикой для покупателя основного средства. Т. к. причиной признания доходов по восстановлению амортизационной премии является передача основного средства этому покупателю.

Начиная с указанных версий, доходы по восстановлению амортизационной премии могут быть признаны при проведении документа Передача ОС.

Для этого необходимо установить флаг Восстановить амортизационную премию на закладке Дополнительно этого документа.

При проведении будет отражена сумма амортизационной премии, ранее включенной в расходы, по оборотам по кредиту счета КВ Расходы на капитальные вложения по п. 1.1 ст. 259 НК РФ для данного основного средства в момент его ввода в эксплуатацию.