Бухгалтерский учет убытка от обесценения активов в 1С:ERP

Нормативное регулирование

Организации должны проверять основные средства, нематериальные активы и капитальные вложения в них на обесценение. Изменение балансовой стоимости этих активов вследствие обесценения учитываются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (пункт 43 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», пункт 38 ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», пункт 17 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»).

Амортизация обесцененных основных средств и нематериальных активов рассчитывается от балансовой стоимости, скорректированной на величину обесценения, что приводит к уменьшению сумм текущей амортизации после признания убытка (пункт 63 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). 

Обесценение активов явление зачастую временное. Величина обесценения может возрастать, формируя накопленное обесценение. Однако, обесценение может и восстанавливаться, и должно восстанавливаться, если управленческие решения, направленные на смягчение или устранение его признаков, будут приносить свои плоды. Поэтому, признавая обесценение, всегда стоит иметь ввиду, что рано или поздно оно может быть восстановлено полностью или частично. 

Для восстановления ранее признанного обесценения необходимо:

1. Определить балансовую стоимость активов, как если бы обесценения не было. 

Балансовая стоимость актива после восстановления обесценения, не должна превышать его балансовую стоимость, как если бы обесценения не было (пункт 117 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»).

Для выполнения условий восстановления убытка необходимо фактически реконструировать  пообъектный учет объектов с даты первого обесценения. При этом необходимо учесть последствия имевших место в процессе использования каждого объекта событий (изменения первоначальной стоимости, элементов амортизации и пр.), которых в жизни любой работающей организации достаточно, чтобы сделать эту задачу крайне трудоемкой, если она будет решаться единовременно.

2. Разделить обесценение на величину его восстановления и на величину дооценки. 

МСФО запрещает восстанавливать убыток от обесценения в полном объеме в балансовой стоимости активов даже если все признаки обесценения отсутствуют на очередную отчетную дату. В результате восстановления убытка необходимо получить балансовую стоимость активов, как если бы обесценения не было. Возникает разница между величиной накопленного обесценения и предельной величиной убытка, который можно восстановить, чтобы соблюсти ограничение.

Положительная разница между величиной обесценения к восстановлению и балансовой стоимостью активов, как если бы обесценения не было, является переоценкой. Переоценка подлежит учету по правилам ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (пункт 118 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»). 

Сумма дооценки отличных от инвестиционной недвижимости основных средств и нематериальных активов в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы обесценения таких активов, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), признается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором восстановлено обесценение (подпункт б пункта 18 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», подпункт б пункта 24  ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Учет на счетах бухгалтерского учета в 1С: ERP

Функциональность 1С: ERP позволяет вести синтетический и аналитический учет операций, связанных с признанием обесценения активов, амортизацией обесцененных активов, корректировкой обесценения до величины его возможного восстановления в балансовой стоимости объектов и окончательного восстановления обесценения. 

Эта функциональность позволяет решать обе задачи без дополнительных расчетов. При ее использовании на любую дату организация имеет полный набор данных для восстановления обесценения активов. Она предполагает ежемесячную корректировку накопленного обесценения одновременно с начислением амортизации.

Для учета обесценения активов необходимо добавить в рабочий план счетов специальный счет/субсчет. Поскольку в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для этих целей счет учета не предопределен, организации определяют счет учета самостоятельно. На основе сложившейся практики рекомендуется ввести субсчет 02.ОБ «Обесценение». По Кт 02.ОБ отражается величина обесценения активов при первоначальном признании.

Рис. 1

Ежемесячно регламентированной операцией «Обесценение ВНА» по объектам, у которых признано обесценение, начисляется амортизация в Кт 02 и одновременно корректируется обесценение. 

Амортизация отражается по кредиту счета 02 в полной величине, как если бы обесценения не было, что позволяет получать накопленную амортизацию, а следовательно, и рассчитать балансовую стоимость объекта без учета обесценения на любую дату. 

Разница  в амортизации «до» и «после» отражается в качестве корректировки обесценения, что позволяет получить максимальную величину восстановления обесценения на любую дату.

Способ корректировки является элементом учетной политики.

Рис. 2

При использовании первого способа «Амортизировать стоимость ВНА с учетом обесценения и доначислять корректировку обесценения» начисленная амортизация с учетом обесценения корректируется одновременно с его суммой до величины амортизации, как если бы обесценения не было. Сумма корректировки начисляется в Дт 02.ОБ.

Второй способ «Амортизировать полную стоимость ВНА и сторнировать корректировку обесценения» отражает амортизацию в полной величине и сторнирует признанное обесценение. При втором способе по Дт 02.ОБ всегда можно видеть накопленную величину корректировки обесценения, которая используется при расчете накопленной амортизации в целях раскрытия сверки остатков активов по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения активов за отчетный период  (подпункт б пункта 45 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»,  подпункт б пункта 49  ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»).

Обесценение ВНА с целевым финансированием

Наличие в системе информации об амортизации объектов, как если бы обесценения не было, позволяет рационально организовать учет целевого финансирования, направленного на приобретение или создание активов. 

Списание целевого финансирования и признание списанных сумм доходами отчетного периода отражается по мере начисления амортизации этих объектов (пункт 9 ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»). Обесценение для целевого финансирования не учитывается.

Пример 1

В январе 2023 года закончен монтаж новой линии производства продукции с первоначальной стоимостью 1 500 000 рублей, в том числе за счет использования субсидии регионального бюджета — 500 000 рублей. В момент завершения капитальных вложений произошел пожар. Из-за повреждений линия только частично пригодна для использования в запланированных целях. 

Признано обесценение в сумме 600 000 рублей. С февраля по новому объекту ежемесячно начисляется амортизация в сумме 15 000 рублей линейным способом исходя из срока полезного использования 100 месяцев с одновременным признанием корректировки обесценения в размере 6 000 рублей (расчет: см. Пример 2).  Доходами периода по Дт 98 и Кт 91 при списании целевого финансирования признается 5 000 рублей.

Расчет: 5 000 = 15 000 * (500 000/1 500 000)

Формула расчета суммы дохода: АмДО * ЦФ / ПС, где АмДО — амортизация за месяц, как если бы обесценения не было; ЦФ — сумма целевого финансирования; ПС — первоначальная стоимость.

Особенности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности до момента восстановления обесценения корректировка обесценения не раскрывается. Она является расчетной оценкой, позволяющей определять отчетные показатели: балансовую стоимость основных средств и величину накопленной амортизации. Накопленное обесценение раскрывается в сумме его первоначального признания. 

Для корректного отражения показателей бухгалтерской отчетности в 1С: ERP необходимо, пользуясь функциональностью настраиваемой отчетности, дополнить алгоритмы формирования следующих показателей (на примере раскрытия информации об основных средствах, для нематериальных активов действия будут аналогичными):

1. Балансовая стоимость активов в бухгалтерском балансе

Без дополнения алгоритмы будут рассчитывать показатель балансовой стоимости основных средств, как если бы обесценения не было. 

Балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на суммы накопленной амортизации и обесценения (пункта 25 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). 

Таким образом, формулу расчета по строке «Основные средства» достаточно дополнить вычитанием сальдо по Кт 02.ОБ, которое будет отражать как сумму обесценения, так и корректировку накопленной амортизации с учетом обесценения.

Рис. 3

2. Первоначальная стоимость, накопленная амортизация и обесценение на начало и конец отчетного периода, а также движение этих показателей в таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

А) Алгоритм заполнения графы «Начисленная амортизация» необходимо дополнить вычитанием суммы оборота по Дт 02.ОБ, то есть начисленной  корректировки обесценения, так как именно она составляет разницу между амортизацией «до» и «после».

Рис. 4

Б) Алгоритм заполнения графы «Убыток от обесценения» необходимо дополнить оборота по Кт 02.ОБ, то есть суммой обесценения, признанной в отчетном периоде.

Рис. 5

В) Алгоритм заполнения графы «Накопленная амортизация и убыток от обесценения — на конец периода» необходимо дополнить вычитанием сальдо по Кт 02.ОБ на конец периода, то есть суммой обесценения с учетом его корректировки.

Во втором и последующих годах после признания обесценения аналогичные корректировки алгоритма потребуются и для показателей на начало периода.

Рис. 6

Настройки форм отчетности необходимо сделать однократно. При восстановлении обесценения дополнительных действий не требуется. Все необходимые  данные для проведения операций по восстановлению обесценения, последующего учета объектов и раскрытия информации в системе уже есть.

На примере 2 рассмотрим порядок учета обесценения от расчета амортизации до настройки отчетных форм.

Пример 2

В январе 2023 года приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 1 000 000 рублей. С февраля по новому объекту ежемесячно начисляется амортизация в сумме 10 000 рублей линейным способом исходя из срока полезного использования 100 месяцев. 

В апреле 2023 года признано обесценение основного средства  вследствие банкротства уникального поставщика расходных материалов и невозможности использования объекта без изменения технологии.  Оценка убытка —  470 000 рублей. С мая 2023 года при ежемесячном начислении амортизации отражается корректировка обесценения на 4 845,36 рублей.

Расчет: 4 845,36 = (1 000 000 — 30 000)/(100-3) — (1 000 000 — 30 000 — 470 000)/(100-3).

Формула расчета корректировки: АмДО — АмПОСЛЕ, где АмДО — амортизация за месяц, как если бы обесценения не было; АмПОСЛЕ — амортизация за месяц с учетом обесценения.

АмДО = (ПС — Ам)/ОстСПИ

АмПОСЛЕ = (ПС — Ам — ОБ)/ ОстСПИ, где ПС — первоначальная стоимость; Ам — накопленная амортизация; ОБ — обесценение; ОстСПИ — остаточный срок полезного использования.

После обесценения амортизация составляет 5 154,64 рубля в месяц.

Расчет: 5 154,64  = (1 000 000 — 30 000 — 470 000)/(100-3).

Разница в качестве корректировки обесценения либо доначисляется в Дт О2.ОБ, либо сторнируется с Кт 02.ОБ. 

Рис. 7

При помощи расшифровки строки 1150 «Основные средства» бухгалтерского баланса можно проконтролировать верность алгоритма расчета балансовой стоимости основных средств на числовых значениях.

Рис. 8

В результате дополнений в таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» автоматически сформируются показатели сверки остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации и накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода, и движения основных средств за отчетный период  (подпункт б пункта 45 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

Рис. 9