Применение ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8»

В 2020 году вступила в силу редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. В связи с указанными поправками приказом Минфина России от 19.04.2019 № 61н в отчете о финансовых результатах (утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) уточнены состав и наименование показателей, раскрывающих величину налога на прибыль.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 показатели по ПБУ 18/02 можно рассчитывать как затратным методом (методом отсрочки), так и балансовым методом, в том числе балансовым методом без отражения постоянных (ПР) и временных разниц (ВР) в учете, поскольку стандарт не содержит ограничений для использования организацией любого из этих способов по своему выбору (Информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13). О вариантах применения ПБУ 18/02 в «1С:Бухгалтерии 8» с 2020 года см. в статье «Варианты применения ПБУ 18/02 в "1С:Бухгалтерии 8" с 2020 года».

Методологи «1С» рекомендуют использовать балансовый метод (без отражения ПР и ВР в учете) как наиболее простой и надежный способ учета налога на прибыль. Метод основан на рекомендациях Бухгалтерского методологического центра (БМЦ).  

Переход на балансовый метод применения ПБУ 18/02

Изменения, внесенные Приказом № 236н в ПБУ 18/02, не содержат переходных положений. В данном случае применяются общие требования к переходу, установленные пунктом 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

На это обращает внимание Бухгалтерский методологический центр в рекомендации № Р-110/2019-КпР «Переход на новый порядок учета налога на прибыль с 2020 года» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019). Суть требований ПБУ 1/2008 заключается в том, что сначала организация должна самостоятельно оценить, насколько существенным оказалось (или окажется) влияние последствий изменения учетной политики на финансовое положение организации.

Если последствия изменений не оказывают существенного влияния на финансовое положение организации или организация вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то последствия изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности можно отражать перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008). На практике это означает, что скорректировать величину отложенного налога в соответствии с новыми правилами можно и в текущем периоде, например в январе 2020 года.

Если последствия изменений существенные, то необходим ретроспективный пересчет всех представляемых в бухгалтерской отчетности данных таким образом, как если бы новый порядок учета применялся с самого раннего момента, затрагиваемого изменениями в учете.

Согласно пункту 15 ПБУ 1/2008 при ретроспективном пересчете корректировке подлежат следующие данные:

• входящий остаток по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и (или) других статей бухгалтерского баланса на самую раннюю представленную в бухгалтерской (финансовой) отчетности дату;
• значения связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

С целью перехода на новые правила учета налога на прибыль БМЦ в Рекомендации № Р-110/2019-КпР предлагает организациям выполнить следующие процедуры:

• определить суммы отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) на начало 2020 года в соответствии с рекомендацией № Р-109/2019-КпР «Регистр учета временных разниц» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 11.12.2019);
• ранее сформированные данные по счетам учета отложенных налогов (09 и 77) необходимо «довести» до рассчитанной величины путем корректирующей записи в корреспонденции с кредитом или дебетом счета учета нераспределенной прибыли (84) или добавочного капитала (83). Указанная корректирующая запись не должна приводить к изменению показателей бухгалтерской отчетности за 2019 год (п. 2 Рекомендации № Р-110/2019-КпР);
• в бухгалтерской отчетности за 2020 год в качестве сравнительных приводятся скорректированные данные за 2019 год. Для этих целей организация определяет суммы ОНА и ОНО по состоянию на начало 2019 года в соответствии с Рекомендацией Р-109/2019-КпР (без формирования проводок);
• сумма отложенного налога на прибыль за 2019 год, представляемая в отчете о финансовых результатах за 2020 год в качестве сравнительного показателя, определяется как изменение сумм ОНА и ОНО за 2019 год, рассчитанных по новым правилам (п. 4 Рекомендации № Р-110/2019-КпР).

Рассмотрим применение данной рекомендации на примере.

Пример 1

Перед переходом на новый порядок учета налога на прибыль следует провести инвентаризацию временных и постоянных разниц по видам активов и обязательств на конец 2019 года. Для этого можно использовать стандартные отчеты, например Оборотно-сальдовую ведомость за 2019 год, установив в настройках отчета дополнительные показатели: НУ, ВР и ПР. Отчет показывает, что по дебету счета 01.01 «Основные средства в организации» отражена постоянная разница в сумме 10 000,00 руб. Наличие постоянной разницы между балансовой и налоговой стоимостью актива в меньшей степени соответствует сути требований МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н), пункту 8 новой редакции ПБУ 18/02, а также рекомендации № Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.04.2019, далее - Рекомендация № Р-102/2019-КпР). 

Преимуществом перехода на балансовый метод (без отражения в учете ПР и ВР) является то, что программа автоматически «переквалифицирует» постоянные разницы, отраженные в стоимости активов и обязательств, во временные и сделает все необходимые проводки. Для этого в программе достаточно изменить настройку учетной политики (раздел Главное - Учетная политика). Для ООО «ТРАПЕЦИЯ» переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») следует установить в положение Ведется балансовым методом и установить применение данной настройки с января 2020 года.

Первая же регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18, входящая в обработку Закрытие месяца, приведет ВР, ОНА и ОНО в соответствие балансовому методу. Проанализируем Справку-расчет отложенного налога на прибыль за январь 2020 года (рис. 1):

• на 01.01.2020 имеется налогооблагаемая временная разница в сумме 10 000,00 руб., но отложенное налоговое обязательство не было признано (см. графу 5, рис. 1);
• на 01.02.2020 налогооблагаемая временная разница составляет 9 600,00 руб., признано ОНО в сумме 1 920,00 руб. (9 600,00 х 20 %);
• за январь 2020 года организацией признано ОНО в сумме 1 920,00 руб. (1 920,00 руб. - 0,00 руб.).

Рис. 1. Справка-расчет ОНО за январь

При проведении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2020 года формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 99.02.О Кредит 77 по виду актива «Основные средства»
- на сумму 1 920,00 руб.

Таким образом, на 31.01.2020 суммы на счетах 09 и 77 приведены в соответствие балансовым данным. Но такое исправление может потребовать ретроспективного пересчета, если:

• результат пересчета существенный;
• организация не имеет права применять упрощенные способы учета.

Сформируем Справку-расчет расхода по налогу на прибыль за январь 2020 года (рис. 2) и проанализируем последствия изменений учетной политики по показателям:

(В) - на 01.01.2020 имеется налогооблагаемая временная разница в сумме 10 000,00 руб., значит, ОНО на начало периода должно быть признано в сумме 2 000,00 руб. (10 000,00 руб. х 20 %);

(3) - отложенный налог за январь 2020 года должен быть равен 80,00 руб. (-1 920,00 руб. - (-2 000,00 руб.));

(5) - расход по налогу на прибыль за январь 2020 года должен быть равен (-) 3 920,00 руб. (80,00 руб. - 4 000,00 руб.);

(7) - постоянный налоговый расход в январе 2020 года признаваться не должен ((-) 3 920,00 руб. - (-) 3 920,00 руб.).

Рис. 2. Справка-расчет расхода по налогу на прибыль

Как видим, результаты, представленные на рис. 2 отличаются. Насколько существенны приведенные отклонения по статьям бухгалтерской отчетности? Критерий существенности организация определяет самостоятельно и закрепляет в учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Если по условиям Примера 1 отклонения признаны несущественными, то организация продолжает вести учет балансовым методом, не внося никаких изменений ни в регистры учета, ни в отчетность.

Если же по условиям Примера 1 требуется ретроспективный пересчет, чтобы облегчить этот трудоемкий процесс, предлагаем воспользоваться возможностями программы и выполнить следующую последовательность действий:

• после выпуска отчетности за 2019 год изменить настройки учетной политики на 2019 год - установить балансовый метод расчетов по ПБУ 18/02;
• выполнить 4-ю группу регламентных операций, входящих в обработку Закрытие месяца за декабрь 2019 года.

В результате на 01.01.2020 данные на счетах 09 и 77 будут посчитаны балансовым методом, а разница отразится на счете 84 «Нераспределенная прибыль» в соответствии с Рекомендацией № Р-110/2019-КпР.

Обратите внимание, что этих действий достаточно только для корректного формирования показателей за 2020 год. Для формирования сравнительных показателей за 2019 и 2018 годы можно использовать копию информационной базы, где следует выполнить следующую последовательность действий:

• изменить настройки учетной политики на 2018 год;
• выполнить 4-ю группу регламентных операций, входящих в обработку Закрытие месяца за декабрь 2018 года и за декабрь 2019 года;
• и перенести полученные данные в сравнительные колонки отчетности, не меняя проводки в рабочей базе.

Если организация переходит с 2020 года на балансовый метод с отражением ПР и ВР в учете или продолжает применять затратный метод (метод отсрочки), то «переквалификацию» разниц по новым правилам пользователю придется выполнить вручную с помощью документа Операция (раздел Операции - Операции, введенные вручную) после выполнения всех регламентных операций Закрытия месяца за декабрь 2019 года. При этом последствия изменения учетной политики также необходимо оценить на предмет ретроспективного пересчета.     

Дооценка основных средств в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02

Согласно пункту 8 ПБУ 18/02 под временными разницами понимаются в том числе результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток) текущего периода, но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах. Примером временных разниц такого рода являются разницы, возникающие в результате переоценки основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) (информационное сообщение Минфина России от 28.12.2018 № ИС-учет-13).

Напомним, что результаты переоценки объектов основных средств, проведенной по состоянию на конец отчетного года, учитываются в бухгалтерском учете обособленно. Так, например, сумма дооценки объекта ОС отражается по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета добавочного капитала (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н; п.п. 47, 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для целей исчисления налога на прибыль организаций результаты переоценки имущества не учитываются (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от 19.04.2019 № 03-03-06/3/28433).

Почему же в таком случае возникают временные разницы? Ответ можно найти в рекомендации Бухгалтерского методологического центра (БМЦ) № Р-2/2008 КпР «Временные разницы по налогу на прибыль» (утв. Фондом «НРБУ «БМЦ» 26.11.2008): «при классификации разницы в качестве постоянной или временной необходимо рассматривать комплексное влияние на финансовые результаты всех доходов и расходов, как возникших в текущем периоде, так и возможных в будущих отчетных периодах».

А в соответствии с абзацем 4 МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» (утв. приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н): «сам факт признания актива или обязательства означает, что отчитывающаяся организация ожидает возместить или погасить балансовую стоимость этого актива или обязательства. Если является вероятным то, что возмещение или погашение этой балансовой стоимости приведет к увеличению (уменьшению) величины будущих налоговых платежей по сравнению с величиной, которая была бы определена, если бы такое возмещение или погашение не имело никаких налоговых последствий, настоящий стандарт требует, чтобы организация признавала отложенное налоговое обязательство (отложенный налоговый актив), за некоторыми ограниченными исключениями».

Очевидно, что в последующих после переоценки периодах организация не сможет учесть в налоговых расходах результаты дооценки, и возмещение (погашение) балансовой стоимости приведет к увеличению величины будущих налоговых платежей, то есть расхода по налогу на прибыль.

В общем случае временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль (п. 9 ПБУ 18/02). Но результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток) за отчетный период, также не включаются и в расчет отложенного налога на прибыль за указанный период (п. 20 ПБУ 18/02).

Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток), отражается по строке 2510 отчета о финансовых результатах, а налог на прибыль, относящийся к таким операциям, - по строке 2530 в качестве статьи, уменьшающей (увеличивающей) чистую прибыль (убыток) при формировании совокупного финансового результата периода (п. 24 ПБУ 18/02).

Таким образом, не только операции по переоценке внеоборотных активов, но и налог на прибыль, относящийся к таким операциям, требуется отражать в учете и отчетности обособленно. 

Согласно пункту 6 Рекомендации № Р-102/2019-КпР, отложенный налог на прибыль, образующийся в связи с операциями, результаты которых не включаются в бухгалтерскую прибыль (убыток), отражается в корреспонденции с тем счетом, на который относятся результаты самих операций. Соответственно, увеличение отложенного налогового обязательства в связи с приростом налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» (субсчет «Дооценка основных средств») в корреспонденции с кредитом счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Рассмотрим применение данной рекомендации на примере.

Пример 2

В настройках учетной политики на 2019 год для ООО «КВАДРАТ» переключатель Учет налоговых активов и обязательств (ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций») установлен в положение Ведется балансовым методом. При использовании данного метода постоянные и временные разницы в регистре бухгалтерии не фиксируются.

Чтобы отразить увеличение первоначальной стоимости (дооценку) основного средства и начисленной амортизации по нему, следует использовать документ Операция.

Обратите внимание, что данный документ создается только после выполнения 1-й группы регламентных операций, входящих в обработку Закрытие месяца за декабрь отчетного года. После создания и проведения документа Операция не следует выполнять повторно полное закрытие месяца во избежание некорректных проводок по амортизации ОС. Допускается выполнение только регламентных операций начиная со 2-й группы.

В поле от в документе Операция указывается дата, на которую отражаются результаты переоценки (например, 31.12.2019). Затем по кнопке Добавить необходимо ввести корреспонденцию счетов, указав фрезерно-гравировальный станок в качестве значения субконто (рис. 3):

Дебет 01.01 Кредит 83.01.1

- на сумму 40 000,00 руб.;

Дебет 83.01.1 Кредит 02.01

- на сумму 8 000,00 руб.

В налоговом учете переоценка основных средств не отражается.

Прирост налогооблагаемой временной разницы в результате дооценки основного средства составит 32 000,00 руб. (40 000,00 руб. - 8 000,00 руб.). Отложенный налог на прибыль от переоценки, результат которой не включается в чистую прибыль (убыток), составит: 6 400,00 руб. (32 000,00 руб. x 20 %). Отразим налог от переоценки с помощью корреспонденции счетов (рис. 3):

Дебет 83.01.1 (по объекту переоценки) Кредит 77 (по виду актива «Основные средства»)

- на сумму 6 400,00 руб.

Рис. 3. Операции по переоценке ОС

 

Для корректного начисления амортизации со следующего месяца в бухгалтерском учете необходимо отразить изменения в регистрах сведений подсистемы учета основных средств. Для этого создадим документ Изменение параметров амортизации ОС (раздел ОС и НМА - Параметры амортизации). Документ Изменение параметров амортизации следует заполнить следующим образом (рис. 4):

• установить флаг Отражать в бухгалтерском учете и снять флаг Отражать в налоговом учете;
• в поле Событие ОС выбрать значение Переоценка;
• в табличной части документа в поле Основное средство выбрать объект переоценки, по которому меняются параметры начисления амортизации (фрезерно-гравировальный станок);
• в поле Стоимость для вычисления аморт. (БУ) указать новую (восстановительную) стоимость ОС для начисления амортизации в бухгалтерском учете с учетом переоценки (240 000,00 руб.).

Рис. 4. Изменение параметров амортизации

Остальные поля следует оставить без изменения. После проведения документа бухгалтерские проводки не формируются, но соответствующие записи отражаются в регистрах сведений Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) и События ОС. С января 2020 года сумма ежемесячной амортизации будет изменена.

После выполнения операций по переоценке ОС необходимо повторно выполнить регламентные операции 4-й группы регламентных операций, входящих в обработку Закрытие месяца за декабрь отчетного года. При необходимости можно повторно выполнить регламентные операции 2-й, 3-й, 4-й группы, не затрагивая регламентные операции 1-й группы.

Регламентная операция Расчет отложенного налогового актива по ПБУ 18 не будет формировать проводки по признанию ОНО в части той разницы между балансовой и налоговой стоимостью фрезерно-гравировального станка, на которую повлияла дооценка.

Создадим комплект бухгалтерской отчетности за период Январь - Декабрь 2019 г. (раздел Отчеты - Регламентированные отчеты - Бухгалтерская отчетность (с 2011 года)), заполним ее (команда Заполнить - Все отчеты) и посмотрим, как отражаются результаты операций по дооценке ОС. Обратите внимание, что при применении балансового метода отчет о финансовых результатах автоматически формируется в редакции Приказа № 61н. 

В бухгалтерском балансе (по форме, утв. приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н) в графе «На 31 декабря 2019 г.» (на отчетную дату) отражаются показатели:

• по строке 1150 «Основные средства» Раздела I «Внеоборотные активы» - остаточная стоимость основных средств с учетом дооценки в размере 192 тыс. руб. (240 000, 00 руб. - 48 000, 00 руб.);
• по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» Раздела III «Капитал и резервы» - суммарный результат операций по переоценке основных средств, учтенный на счете 83.01.1, в размере 26 тыс. руб. (40 000,00 руб. - 8 000,00 руб. - 6 400,00 руб. = 25 600,00 руб.);
• общая сумма отложенных налоговых обязательств, учитываемых на счете 77, отражается по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в Разделе IV «Долгосрочные обязательства».

При применении балансового метода в программе отчет о финансовых результатах будет автоматически сформирован в редакции Приказа № 61н. В графе «За Январь - Декабрь 2019 г.» (за отчетный период) обособленно отражаются показатели (рис. 5): 

• результат от переоценки ОС в размере 32 тыс. руб. - по строке 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода»;
• налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода, в размере 6 тыс. руб. (6 400 руб.) - по одноименной строке 2530.

Рис. 5. Фрагмент отчета о финансовых результатах

В отчете об изменениях капитала суммарный результат операций по переоценке основных средств (дооценка) в размере 26 тыс. руб. отражается в группе показателей «За 2019 г.» (за отчетный период) по строке 3312 «Переоценка имущества» в графе «Добавочный капитал».

С января 2020 года в бухгалтерском учете амортизация по фрезерно-гравировальному станку будет рассчитываться исходя из новой восстановительной стоимости и по-прежнему отражаться в корреспонденции со счетом учета затрат. Сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете не меняется.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 ранее признанное отложенное налоговое обязательство по виду актива Основные средства (независимо от причины его породившей) будет ежемесячно погашаться в корреспонденции со счетом 99.

При этом ряд пользователей ожидает, что:

• начисление амортизации в части переоценки должно отражаться в корреспонденции со счетом 83;
• отложенное налоговое обязательство, образовавшееся в связи с переоценкой, также должно погашаться в корреспонденции со счетом 83.

Однако в российской практике бухгалтерского учета начисление амортизации не является операцией с капиталом. В соответствии с пунктом 15 ПБУ 6/01 операциями с капиталом являются только дооценка (уценка) объектов ОС и их выбытие.

Сумма амортизации включается в уменьшение прибыли в полном объеме, поэтому и соответствующее изменение отложенного налога включается в расход по налогу на прибыль.

Обратите внимание, что в пункте 6 Рекомендации № Р-102/2019-КпР явно написано про переоценку основных средств, но не про их амортизацию.

Приказом от 17.09.2020 № 204н Минфин России утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета «Основные средства» (ФСБУ 6/2020). Организации внебюджетной сферы обязаны применять данный стандарт начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2022 год.

Соответственно, ПБУ 6/01, а также методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н, упраздняются с 01.01.2022.

ФСБУ 6/2020 разрешает уменьшать капитал в части переоценки ОС по мере начисления амортизации. Вот уже в этом случае ОНО будет погашаться в корреспонденции со счетом 83.

В решениях «1С:Предприятие» необходимые изменения будут поддержаны к моменту обязательного применения новых норм с выходом очередных версий.

Как в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 учитывать ОС, не являющиеся амортизируемыми в целях исчисления налога на прибыль (например, аквариум, музыкальный центр и пр.)

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ имущество, которое не используется для извлечения дохода, амортизируемым не признается. Согласно официальной позиции контролирующих органов расходы на оформление офиса (например, цветами) нельзя учесть при расчете налога на прибыль, поскольку такие расходы не направлены на получение дохода, а также не связаны с осуществлением деятельности организации (п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 25.05.2007 № 03-03-06/1/311).

В то же время есть судебные решения, согласно которым затраты на аквариумы и другие предметы интерьера могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (Постановления ФАС Московского округа от 16.06.2009 № КА-А40/5111-09, от 23.05.2011 № КА-А40/4090-11). Подробнее - в материале "Расходы на благоустройство офиса: особенности обоснования, мнение судов".

Предположим, организация не хочет претензий со стороны налоговых органов и не включает «спорное» основное средство в состав амортизируемого имущества как не соответствующее критериям статьи 256 НК РФ. Рассмотрим на примере, как можно отразить такую ситуацию в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0).

Пример 3

Поскольку организация никогда не сможет возместить в налоговых расходах стоимость такого объекта (если не предполагается его последующая продажа), то его налоговая стоимость будет нулевой. Для учета ОС, не признающихся амортизируемыми по статье 256 НК РФ, можно использовать следующие действия:

• отразить поступление внеоборотного актива;
• отразить принятие объекта ОС только в бухгалтерском учете, а налоговую стоимость основного средства списать.

Поступление оборудования отражается в программе стандартным документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Оборудование (раздел ОС и НМА).

При проведении документа сформируются бухгалтерские проводки:

Дебет 08.04.1 Кредит 60.01
- на стоимость поступившего в организацию аквариума (120 000,00 руб.);

Дебет 19.01 Кредит 60.01
- на сумму НДС (24 000,00 руб.).

Для целей налогового учета (НУ) соответствующие суммы отражаются в специальных полях регистра бухгалтерии (для тех счетов, где поддерживается налоговый учет):

Сумма Дт НУ: 08.04.1 и Сумма Кт НУ: 60.01.

Принятие к учету и ввод в эксплуатацию аквариума регистрируются документом Принятие к учету ОС из раздела ОС и НМА.

На закладке Налоговый учет в поле Порядок включения стоимости в состав расходов следует выбрать значение Включение в расходы при принятии к учету. При этом в поле Отражение расходов можно выбрать одно из двух значений:

Аналогично амортизации - в этом случае стоимость ОС в налоговом учете будет списана на счет и статью затрат, указанные для отражения расходов по амортизации в бухгалтерском учете. Способ отражения расходов выбирается из одноименного справочника и указывается в поле Способ отражения расходов по амортизации на закладке Бухгалтерский учет. Чтобы стоимость ОС не учитывалась в налоговом учете, в Способе отражения расходов нужно указать статью затрат (или статью прочих доходов и расходов), не учитываемых для целей налогообложения прибыли;

Другой способ - в этом случае в поле Способ следует указать отдельный Способ отражения расходов, используемый только в налоговом учете. В данном Способе отражения расходов следует указать отдельный счет и аналитику затрат, не учитываемых в налоговом учете (например, счет 91.02 «Прочие расходы»), и статью прочих доходов и расходов с отключенным флагом Принимается к налоговому учету.  

При проведении документа формируются записи регистра бухгалтерии:

Дебет 01.01 Кредит 08.04.1
- на первоначальную стоимость объекта ОС (120 000,00 руб.);

Дебет 91.02 Кредит 01.01
- с незаполненной суммой в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета стоимость принятого к учету и сразу списанного аквариума в сумме 120 000,00 руб. отражается в специальных полях регистра бухгалтерии:

Сумма Дт НУ: 01.01 и Сумма Кт НУ: 08.04.1;
Сумма Кт НУ: 01.01.

Таким образом, разница между балансовой и налоговой стоимостью аквариума составляет 120 000,00 руб., и она является временной в силу требований МСФО (IAS) 12, пункта 8 новой редакции ПБУ 18/02, а также Рекомендации № Р-102/2019-КпР.  

В феврале 2020 года при выполнении регламентной операции Расчет налога на прибыль сформируются бухгалтерские проводки с одновременным распределением по бюджетам:

Дебет 99.02.Т Кредит 68.04.1
- на сумму текущего налога 40 000,00 руб. (200 000,00 х 20 %).

При этом сумма налога распределяется по бюджетам.

При выполнении регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 в феврале 2020 года по виду актива Основные средства признается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 99.02.О Кредит 77
- на сумму 24 000,00 руб. (120 000,00 руб. х 20 %).

Соответственно, расход по налогу на прибыль за январь-февраль 2020 года составляет 64 000,00 руб. (24 000,00 руб.  + 40 000,00 руб.), который отражается в справке-расчете Расход по налогу на прибыль, сформированной за указанный период.

Одновременно с этим в справке-расчете отражается постоянный налоговый расход в сумме 24 000,00 руб., который в соответствии с пунктом 9 Рекомендации № Р-109/2019-КпР определяется как числовая сверка между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль (64 000,00 руб. - 40 000,00 руб.).

Таким образом, разница в 120 000,00 руб., образовавшаяся по условиям Примера 3, представляет собой одновременно и временную, и постоянную («комплексную») разницу.

В марте 2020 года аквариум начинает амортизироваться в бухгалтерском учете. По мере амортизации ОС будет погашаться ОНО.

 

От редакции. В 1С:Лектории 12.12.2019 состоялась лекция «ПБУ 18/02 в новой редакции: что изменилось, учет налога на прибыль балансовым методом» с участием О.А. Сухаревой (директора Фонда «НРБУ «БМЦ») и экспертов 1С. Об особенностях применения новой редакции ПБУ 18/02, примерах учета и формирования отчетности в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)» рассказывали эксперты 1С на лекции от 16.01.2020 в 1С:Лектории. Видеозаписи доступны для просмотра на сайте 1С:ИТС.