Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

Вход или Регистрация

ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ

09.03.2005
Бухгалтерский ДЗЕН подписывайтесь на наш канал

ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ
Высший Арбитражный Суд РФ разъяснил, что в целях исчисления налога на доходы физических лиц с сумм командировочных необходимо руководствоваться нормами, установленными коллективным договором или локальным нормативным актом организации, поскольку законодательством о налогах и сборах ни нормы суточных, ни порядок их установления применительно к НДФЛ не регламентируется. Общий порядок установления таких норм и ограничения их размера предусмотрены только трудовым законодательством. В предлагаемой статье А.А. Куликов, налоговый консультант, анализирует доводы судей и налоговых органов по данному вопросу.

Содержание


Предыстория данного вопроса восходит к началу 2001 года, когда вступили в силу положения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц "суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством".

Обращаем ваше внимание на формулировку: речь идет о нормах, установленных именно в соответствии с законодательством, а не об установленных законодательством.

В связи с этим у налоговых агентов при исчислении НДФЛ неизбежно возникал вопрос: "каков предельный размер суточных для целей исчисления НДФЛ?" Ответ на этот вопрос налогоплательщикам и налоговым агентам МНС России довело, в частности, своим письмом от 17.02.2004 № 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками" (далее - Письмо).

Исходя из смысла данного Письма, при исчислении НДФЛ в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ должны учитываться как необлагаемые только суммы суточных в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 № 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление).

Вместе с тем, ВАС РФ, вынося Решение от 26.01.2005 № 16141/04, не согласился с таким подходом налоговых органов, приведя безупречные доводы в обоснование ошибочности мнения, высказанного "стражами бюджета" в Письме.

Во-первых, ВАС РФ подверг ревизии довод налоговых органов о возможности применения для целей исчисления НДФЛ норм, утвержденных Постановлением.

В соответствии с абзацем четвертым подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право включения в состав расходов сумм выплаченных суточных в пределах норм, устанавливаемых Правительством РФ. Правительство РФ, издав Постановление, выполнило возложенную на него обязанность, определив максимальную сумму суточных в размере 100 рублей.

Если обратиться к содержанию Постановления, то мы обнаружим, что в преамбуле Постановления прямо указано, что оно издано в развитие подпункта 12 пункта 2 статьи 264 НК РФ, то есть в целях исчисления налога на прибыль (сфера применения указанного документа законодательно закреплена). Следовательно, какие-либо основания для применения указанного нормативного правового акта в отношении иных налогов (в том числе НДФЛ) отсутствуют.

Более того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 01.04.2003 № 9194/02 говорится о том, что те или иные расходы или выплаты, осуществленные хозяйствующим субъектом, подлежат нормированию для целей налогообложения только в том случае, если нормы закреплены соответствующим законодательным актом (иным нормативным правовым актом, изданным в развитие закона).

Также в данном случае не могут использоваться нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, поскольку последнее касается только организаций, финансируемых из федерального бюджета. Более того, установленные этим документом размеры возмещения расходов, связанных с командировками, ограничивают только размер финансирования из федерального бюджета на указанные цели, но не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с работодателем.

В этом случае - разъясняет ВАС РФ - расходы, превышающие установленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Таким образом, необходимо констатировать, что нормы суточных для целей исчисления НДФЛ, установленные на законодательном уровне, отсутствуют. Во-вторых, ВАС РФ при рассмотрении данного дела уделил должное внимание положениям ТК РФ. В соответствии со статьями 167 и 168 ТК РФ в служебную командировку сотрудник направляется исключительно в интересах работодателя. При этом работнику должны быть возмещены все расходы, связанные с таковой. В соответствии с абзацем седьмым статьи 168 ТК РФ порядок и размеры возмещения расходов, осуществленных при пребывании в служебной командировке, устанавливаются локальными трудовыми актами. Напомним, что последняя редакция ТК РФ, вступившая в силу с 1 января 2005 года, сняла ограничение, устанавливающее минимально допустимый размер суточных на уровне, утвержденном для бюджетных организаций упомянутым выше постановлением Правительства РФ № 729.

Таким образом, ВАС РФ, поддерживая позицию заявителя, указывает на то, что предельный размер суточных, установленный локальными трудовыми актами, может применяться при исчлении НДФЛ (кстати, такие нормы будут установлены "в соответствии с законодательством Российской Федерации").

В-третьих, ВАС РФ настаивает на том, что данные выплаты по своей природе являются компенсационными, вследствие чего обязанность по уплате НДФЛ возникать не должна.

Исходя из анализа Решения ВАС РФ от 26.01.2005 № 16141/04, можно сделать вывод, что суточные в пределах, установленных локальными трудовыми актами, не подлежат обложению НДФЛ в полном объеме, поскольку данная выплата является компенсационной, а ее размер устанавливается в соответствии со статьей 168 ТК РФ. Представляется достаточно очевидным, что высказанные ВАС РФ подходы к квалификации отдельных сумм, получаемых физическими лицами, в полной мере могут применяться и в отношении иных компенсационных выплат, предусмотренных ТК РФ, в том числе, например, при решении вопроса о налогообложении компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях.

ВАС РФ освободил суточные от НДФЛ


Поделиться с друзьями:

Подписаться на комментарии
Отправить на почту
Печать
Написать комментарий

 
Ставка НДФЛ для нерезидентов

Нужно ли снижать ставку НДФЛ для трудовых доходов нерезидентов?

Предложения партнеров
Обучение пользователей продуктов 1С

1С бесплатно 1С-Отчетность 1С:ERP Управление предприятием 1С:Бесплатно 1С:Бухгалтерия 8 1С:Бухгалтерия 8 КОРП 1С:Бухгалтерия автономного учреждения 1С:Бухгалтерия государственного учреждения 1С:Бюджет муниципального образования 1С:Бюджет поселения 1С:Вещевое довольствие 1С:Деньги 1С:Документооборот 1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 1С:Зарплата и кадры государственного учреждения 1С:Зарплата и управление персоналом 1С:Зарплата и управление персоналом КОРП 1С:Комплексная автоматизация 8 1С:Лекторий 1С:Предприятие 1С:Предприятие 7.7 1С:Предприятие 8 1С:Розница 1С:Управление нашей фирмой 1С:Управление производственным предприятием 1С:Управление торговлей 1СПредприятие 8

Все теги