Пояснения по НДС в рамках камеральной проверки в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0

Порядок уточнения показателей декларации по НДС

В случае если налоговый орган при проведении камеральной налоговой проверки представленной декларации по НДС выявляет ошибки и (или) противоречия между сведениями, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в имеющихся у налогового органа документах, и полученным в ходе налогового контроля, то налогоплательщику направляется сообщение с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Согласно письму ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» (в ред. писем ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752, от 28.06.2016 № ЕД-4-15/11497@) для уточнения сведений, представленных в Разделах 8-12 налоговой декларации (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), налоговый орган включает в состав требования специальные табличные формы, приведенные в Приложе­ниях 2.1–2.9 к рекомендациям, и файл приложений в электронной форме в соответствии с форматом, приведенным в Приложении 2.10.

С 01.01.2017 налогоплательщики, обязанные представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме, должны представлять пояснения также в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота по формату, установленному ФНС России. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не считаются представленными (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ).

Формат представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронной форме утвержден приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ и вступил в силу 24.01.2017. Соответственно, начиная с этой даты пояснения должны представляться строго в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Отметим, что с 01.01.2017 непредставление (несвоевременное представление) в налоговый орган преду­смотренных пунктом 3 статьи 88 НК РФ пояснений (в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации), влечет взыскание штрафа в размере 5 000 руб. Повторное аналогичное нарушение в течение календарного года влечет взыскание штрафа в размере уже 20 000 руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

1С:ИТС Подробнее о действиях налогового органа и налогоплательщика при уточнении показателей декларации по НДС по требованию ИФНС читайте в справочнике «Отчетность по налогу на добавленную стоимость» в разделе «Отчетность».

Представление пояснений к декларации по НДС в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)

В программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 в соответствии с законодательством РФ по НДС поддерживается возможность представления пояснений к декларации по НДС по требованию налогового органа:

• Получение требования;
• Отправка квитанции о получении требования;
• Формирование пояснений — по Разделам 8–12; по контрольным соотношениям; по иным основаниям.

Рассмотрим на примере, как представить пояснения по требованию налогового органа с 24.01.2017 в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0.

Пример

Организация ООО «ТФ-Мега», применяющая общую систему налогообложения, представила налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 года. В I квартале 2017 года организация получила от ФНС России требование, в котором указано на нарушение контрольных соотношений показателей декларации, а также отмечено возможное наличие ошибок в Разделах 8–12 представленной налоговой декларации.

Получение требования

Согласно пункту 3 статьи 88 НК РФ налоговый орган направляет налогоплательщику требование представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления, если камеральной налоговой проверкой в представленной налоговой декларации выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля.

Полученное от налогового органа требование о представлении пояснений (далее — Требование), оформленное в соответствии с письмом ФНС России от 16.07.2013 № АС-4-2/12705 с изменениями, внесенными письмами ФНС России от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752, от 28.06.2016 № ЕД-4-15/11497@ (далее — Рекомендации), отражается в списке документов Новое или Входящие (раздел Отчеты —> 1С-Отчетность —> гиперссылка Регламентированные отчеты).

С помощью двойного щелчка по активной строке списка производится переход в документ учетной системы Требование о представлении пояснений.

В этом документе, пройдя по гиперссылке приложенного файла в формате pdf, можно просмотреть содержание поступившего от налогового органа Требования, чтобы определить, с чем оно связано:

• с выявлением в результате камерального контроля противоречий в показателях, отраженных в разделах 1–7 налоговой декларации, или нарушений контрольных соотношений показателей декларации, приведенных в письме ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@ «О направлении контрольных соотношений показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость»;
• с обнаружением ошибок в сведениях из книги покупок, книги продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур или выставленных счетов-фактур, отраженных в Разделах 8–12 налоговой декларации.

Вне зависимости от типа вопросов, отраженных в поступившем Требовании, лица, представившее декларацию по НДС в электронной форме, обязаны направить пояснение в налоговый орган в формате, утвержденном приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (абз. 4 п. 3 ст. 88 НК РФ в ред. Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ).

Отправка квитанции о получении требования

Согласно пункту 5.1 статьи 23 НК РФ налогоплательщик должен передать налоговому органу квитанцию о приеме поступившего из налогового органа Требования в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО в течение шести дней со дня отправки его налоговым органом.

При этом датой направления налогоплательщику Требования считается дата, зафиксированная в подтверждении даты отправки (п. 11 Порядка направления требования о представлении документов (информации) и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утв. приказом ФНС России от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@ в ред. от 07.11.2011, далее — Порядок).

Несоблюдение налогоплательщиком этой процедуры может привести к приостановлению операций по счетам в банке и переводов электронных средств (п.п. 1, 3 ст. 76 НК РФ, письмо Минфина России от 21.04.2015 № 03-02-08/22548).

Напомним, что согласно пункту 14 Порядка направляемые налоговым органом документы не считаются принятыми, т. е. налогоплательщик вправе отказаться от приема поступившего Требования, в следующих случаях:

• ошибочного направления налогоплательщику;
• при несоответствии утвержденному формату;
• при отсутствии (несоответствии) электронной подписи уполномоченного должностного лица налогового органа.

Квитанцию о приеме Требования, поступившего в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО, имеет право передать налоговому органу как законный представитель организации, так и уполномоченный на это представитель, действующий на основании доверенности (письмо ФНС России от 22.04.2015 № ЕД-4-15/6906@).

Для того, чтобы сформировать и отправить налоговому органу квитанцию о приеме, следует нажать кнопку Подтвердить прием в документе Требование о представлении пояснений, и далее подтвердить еще раз свое намерение в открывшейся дополнительной форме.

После автоматического формирования квитанции о получении Требования из формы документа Требование о представлении пояснений удаляются кнопки для подтверждения приема, а также напоминание о том, что налоговому органу не отправлена квитанция о получении.

В списке входящих документов для поступившего Требования в графе Состояние гиперссылка Подтвердите прием заменяется на гиперссылку Прием подтвержден.

Пройдя по этой гиперссылке, можно просмотреть этапы отправки и весь цикл обмена по поступившему Требованию.

Формирование пояснений…

… по Разделам 8–12

Если согласно поступившему Требованию необходимо представить налоговому органу пояснения в отношении показателей Разделов 8–12 декларации, то Требование будет содержать файл приложений в электронной форме в соответствии с форматом, приведенным в Приложении 2.10 к Рекомендациям.

Согласно пункту 2.7 Рекомендаций налогоплательщик должен подготовить ответ по форме, приведенной в Приложении 2.11 к Рекомендациями, и направить его в электронном формате (утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@) по ТКС через оператора ЭДО.

Для подготовки пояснений к поступившему Требованию необходимо нажать на кнопку Подготовить пояснения документа Требование о представлении пояснений.

После выполнения команды откроется форма Пояснения к декларации.

Указанная форма содержит закладки с номерами тех разделов, сведения в которых необходимо уточнить в соответствии с поступившим Требованием, а также закладки для формирования других пояснений: по контрольным соотношениям; по сведениям, отсутствующим в книге продаж; по иным основаниям.

На каждой закладке по Разделам 8–12 открывается таблица, графы которой содержат сведения, поступившие из ИФНС и нуждающиеся в перепроверке.

Если в базе найдена отправленная декларация за тот период, год, с тем видом корректировки и по той организации, которые указаны в Требовании, то в строке Декларация значение будет проставлено автоматически.Если такая декларация найдена не будет, то отправленный файл декларации нужно будет выбрать вручную по гиперссылке Выбрать из базы или Выбрать файл.

Например, если необходимо уточнить сведения по Разделу 8, то в форме Пояснения к декларации откроется таблица со следующими значениями — см. таблицу 1.

В поле Ответ необходимо выбрать одно из двух значений: Сведения верны или Выявлены расхождения.

Значение Сведения верны выбирается в том случае, если после проверки налогоплательщик уверен в достоверности сведений, отраженных в соответствующей строке Раздела 8 налоговой декларации, представленной в налоговый орган.

После указания этого значения сведения из строки будут автоматически перенесены в таблицу № 1 «Сведения соответствуют первичным учетным документам» формы ответа налоговому органу на Требование, приведенной в Приложении 2.11 к Рекомендациям, для направления налоговому органу по установленному формату.

Значение Выявлены расхождения выбирается в том случае, когда после проверки налогоплательщик обнаружил ошибки в показателях соответствующей регистрационной записи Раздела 8.

После выбора этого значения в табличной части для соответствующей регистрационной записи появляется дополнительная строка, в которой следует указать правильные значения (рис. 1).

Рис. 1. Уточнение сведений по Разделу 8 в форме «Пояснения к декларации по НДС»

Сведения из строки с учетом произведенных исправлений будут автоматически перенесены в таблицу № 2 «Сведения, поясняющие расхождения (ошибки, противоречия, несоответствия)» формы ответа налоговому органу на Требование, приведенной в Приложении 2.11 к Рекомендациям, для направления налоговому органу по установленному формату.

Кроме того, в таблице могут быть приведены записи, по которым допущены ошибки не в показателях счета-фактуры, а в неправомерном предъявлении к вычету сумм НДС на основании таких счетов-фактур.

Так, например, по счету-фактуре № 338 от 03.09.2016 продавец предъявил покупателю сумму НДС в размере 180,00 руб., а покупатель в декларациях за III и IV кварталы 2016 года заявил по совокупности к вычету НДС в размере 270,00 руб. (90,00 руб. + 180,00 руб.).

Очевидно, что для исправления допущенной ошибки такого рода следует произвести уточнение (уменьшение) размера заявленных вычетов в каком-либо налоговом периоде, что приведет к необходимости представления не пояснений, а уточненной налоговой декларации за соответствующий период. Так, в данном случае покупатель может аннулировать регистрационную запись по счету-фактуре № 338 от 03.09.2016 из книги покупок за III квартал 2016 года и представить уточненную налоговую декларацию по НДС за III квартал 2016 года, а также может уменьшить сумму заявленных налоговых вычетов в книге покупок за IV квартал 2016 года и представить уточненную налоговую декларацию по НДС за IV квартал 2016 года. Безусловно, при желании налогоплательщик может скорректировать размер налоговых вычетов в отчетности за оба налоговых периода.

Налогоплательщик может отправить подготовленный ответ налоговому органу после того, как проверит все строки, нуждающиеся в уточнении, каждого из разделов, размещенного на закладках формы Пояснения к декларации. При этом, проведя проверку части сведений, можно записать результат проверки с помощью кнопки Записать.

Для продолжения обработки записей будет необходимо потом зайти в ранее сохраненное пояснение по гиперссылке Ответы под строкой с требованием в списке документов Входящие (раздел Отчеты —> 1С-Отчетность) или по гиперссылке Пояснения в форме Требования о представлении пояснений. Также перейти к сохраненному пояснению можно из списка документов Письма (раздел Отчеты —> 1С-Отчетность).

Также налогоплательщик может отправлять налоговому органу пояснения в несколько приемов по мере обработки определенного количества регистрационных записей. Так, например, проверив часть записей Раздела 8, налогоплательщик может сформировать ответ, нажав на кнопку Отправить.

После выполнения этой команды программа выдаст предупреждение о том, что в налоговый орган будут отправлены пояснения только по тем строкам, по которым заполнены значения в поле Ответ. Для продолжения отправки нужно нажать на кнопку Отправить пояснение.

Отправленные налоговому органу пояснения, содержащие часть обработанных записей, можно просмотреть из списка документов Входящие, пройдя по гиперссылке Ответы, или из списка документов Письма.

Для обработки оставшейся части записей далее будет необходимо повторить процедуру подготовки пояснений, нажав на кнопку Подготовить пояснения документа Требование о представлении пояснений.

В табличной части открывшейся формы Пояснения к декларации будут размещены только необработанные записи, т. е. те, которые ранее, в предыдущих пояснениях, в налоговый орган не направлялись. При этом пояснения, ранее подготовленные и направленные налоговому органу, можно просмотреть, пройдя по гиперссылке Пояснения на другие строки требования.

Проверив и при необходимости исправив оставшуюся часть записей, следующую часть пояснений нужно также направить налоговому органу по кнопке Отправить.

После этого по гиперссылке Ответы под названием требования в списке документов Входящие или по гиперссылке Пояснения документа Требование о представления пояснений можно перейти к списку всех направленных налоговому органу пояснений с указанием статуса обмена.

… по контрольным соотношениям

Если согласно поступившему Требованию необходимо представить пояснения не только по выявленным несоответствиям в Разделах 8–12 налоговой декларации, но и по нарушениям контрольных соотношений показателей, то необходимо также по кнопке Подготовить пояснения открыть документ Требование о представлении пояснений и перейти на закладку КС (рис. 2).

Рис. 2. Формирование «Требования о представлении пояснений» по нарушениям контрольных соотношений

Далее с помощью кнопки Добавить необходимо внести в графы:

• Номер соотношения — номер контрольного соотношения из полученного Требования, соответствующий приложению к письму ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@;
• Пояснение расхождений по контрольному соотношению (1000 символов) — текстовую информацию, поясняющую возникшие расхождения.

Если в результате проверки Требования по контрольным соотношениям будут выявлены ошибки, приводящие к изменению стоимостных показателей налоговой декларации, то будет необходимо представить уточненную налоговую декларацию.

Обработка подготовленных пояснений к расхождениям по контрольным соотношениям показателей декларации можно сохранить по кнопке Записать или отправить налоговому органу по утвержденному формату по кнопке Отправить (см. рис. 2).

Если налогоплательщику было направлено требование о представлении пояснений только по контрольным соотношениям показателей налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, то поступивший файл Требования не будет содержать файлы приложений по Разделам 8–12 в электронной форме по форматам, приведенным в Приложении 2.10 к Рекомендациям.

Более того, из поступившего Требования будет невозможно без просмотра текста самого Требования (файла в формате pdf) определить, к какой именно налоговой отчетности относится данное Требование. Это связано с тем, что применяемый классификатор налоговой документации (КНД), утв. приказом МНС России от 12.10.1999 № АП-3-14/319, не разделяет налоговые документы по видам налогов, что приводит к невозможности автоматического распознавания поступившего Требования.

Следовательно, после подтверждения получения данного Требования и просмотра его содержимого в формате pdf необходимо по кнопке Подготовить пояснения выбрать вид налоговой отчетности, к которой такие пояснения будут представляться.

После выполнения команды К декларации по НДС откроется стандартная форма документа Пояснения к декларации.

При подготовке ответа на Требование в документе Пояснения к декларации необходимо вручную указать налоговую декларацию, к которой и представляются пояснения, пройдя по гиперссылкам Выбрать из базы или Выбрать файл.

Далее на закладке КС будет необходимо представить пояснения, как было описано выше. При этом в документе закладки, предназначенные для исправления показателей Разделов 8–12 декларации по НДС, будут отсутствовать.

… по иным основаниям

Если согласно поступившему Требованию необходимо представить пояснения по отсутствию тех или иных регистрационных записей в книге продаж или по иным ошибкам (противоречиям), выявленным в ходе камерального контроля декларации по НДС, то такие пояснения также представляются по формату, утв. приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@, по ТКС через оператора ЭДО.

Для формирования пояснений необходимо перейти на соответствующие закладки документа Пояснения к декларации.

Так, например, в случае отсутствия в Разделе 9 налогоплательщика регистрационной записи по счету-фактуре, по которому контрагентом была отражена соответствующая регистрационная запись в Разделе 8 налоговой декларации, необходимо на закладке Нет в книге продаж:

• по кнопке Добавить вручную перенести в каждую строку информацию из поступившего от налогового органа Требования в формате pdf (об этом напоминает текст над табличной частью документа);
• представить пояснения по каждой строке, выбрав один из двух возможных вариантов ответа: Не подтверждается или Выявлены расхождения.

Значение Не подтверждается выбирается в том случае, если после проверки налогоплательщик уверен в достоверности сведений, отраженных им в Разделе 9 налоговой декларации (или в Приложении 1 к Разделу 9 уточненной налоговой декларации), представленной в налоговый орган, подтверждая тем самым отсутствие у него соответствующей операции, являющейся объектом налогообложения по НДС, и выставления данного счета-фактуры.

При выборе такого варианта ответа графы Вид операции, Раздел, Всего (в руб.), Всего (в валюте счета-фактуры), Посредник (ИНН/КПП) не заполняются.

Значение Выявлены расхождения выбирается, если в результате проверки налогоплательщик обнаружил ошибку в отражении/неотражении данного счета-фактуры в декларации.

После выбора этого вида ответа в табличной части для соответствующей регистрационной записи появляется дополнительная строка.

В строку По данным ФНС необходимо вручную перенести информацию из поступившего от налогового органа Требования в формате pdf, а в строке Уточненные данные — указать исправленные значения (рис. 3).

Рис. 3. Формирование пояснений к декларации по НДС по иным основаниям

Например, при формировании Требования налоговый орган, не найдя соответствующей регистрационной записи у налогоплательщика, полагал, что такая запись должна присутствовать в Разделе 9. Однако налогоплательщик выставлял покупателю счет-фактуру от собственного имени, действуя в рамках договора комиссии, в силу чего данный счет-фактура был отражен не в Разделе 9, а в Разделе 10 налоговой декларации по НДС и при этом еще и с ошибкой в указании номера.

Если в результате проверки будет выявлено неправомерное отсутствие регистрационной записи по данному счету-фактуре в книге продаж (дополнительном листе книги продаж), то для исправления допущенной ошибки будет необходимо представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, внеся недостающую запись в Приложение 1 к Разделу 9.

Подготовленные пояснения также можно предварительно сохранить с помощью кнопки Записать или отправить в налоговый орган по кнопке Отправить (см. рис. 3).

На закладке Иные пояснения документа Пояснения к декларации можно представить любую текстовую информацию, поясняющую те или иные несоответствия (расхождения), выявленные при камеральном контроле (рис. 4).

Рис. 4. Указание текстовой информации для пояснения несоответствий (расхождений) в документе «Пояснения к декларации»

Всю информацию, направленную налоговому органу, можно также увидеть в списке документов Письма (раздел Отчеты —> 1С-Отчетность —> гиперссылка Письма).

О том, в каком порядке проводится камеральная проверка по НДС, и с какими сюрпризами может столкнуться бухгалтер в процессе читайте в статье "Камеральная проверка НДС: что нужно знать бухгалтеру".