Как работать упрощенцам с НДС в 2025 году: какие ставки применять, кому положены льготы и как получить освобождение от налогообложения

04.02.2025

С 1 января 2025 года организации и ИП, применяющие УСН, стали налогоплательщиками НДС, получив при этом право на уплату налога по пониженным ставкам, а в некоторых случаях – на применение льгот и даже на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Рассказываем, какие ставки НДС действуют сейчас для упрощенцев, чем они отличаются друг от друга и в каких случаях компании на УСН вправе применять ту или иную ставку налога.

Освобождение от уплаты НДС для компаний на УСН

Претендовать на освобождение от НДС по ст.145 НК РФ в настоящее время могут все организации и ИП с невысокими доходами (не выше 2 млн рублей за три предшествующих последовательных календарных месяца). Для этого в ИФНС требуется направить уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС по форме, утв. приказом Минфина от 26.12.2018 № 286н. К уведомлению нужно приложить документы, подтверждающие величину доходов за три предшествующих месяца.

Компании на УСН, которые с 1 января 2025 года получили статус налогоплательщиков НДС (Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ), также могут быть освобождены от НДС в порядке ст.145 НК РФ. Но, в отличие от прочих налогоплательщиков, им для этого не требуется представлять в налоговую инспекцию никаких уведомлений и подтверждающих документов.

Освобождение от НДС упрощенцам предоставляют в беззаявительном порядке, если их доход за прошлый год не превысил 60 млн рублей. Освобождение от НДС распространяется на всю деятельность упрощенца, а не только на отдельные совершаемые им операции.

Освобождение действует до месяца, в котором доход упрощенца превысит 60 млн рублей. При превышении компания на УСН утрачивает право на освобождение от НДС на оставшиеся месяцы текущего года и на весь последующий календарный год. При этом уплачивать НДС она может по пониженным налоговым ставкам.

Бухпросвет

Пониженные ставки НДС 5 и 7%

Организации и ИП на УСН, чьи доходы за 2024 год превысили 60 млн рублей, утрачивают право на освобождение от НДС в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ. Начиная с 1 января 2025 года, такие компании стали плательщиками НДС и обязаны исчислять и уплачивать налог на общих основаниях.

В то же самое время за упрощенцами закрепили право на уплату НДС по пониженным налоговым ставкам. Напомним, стандартной для большинства налогоплательщиков сейчас является ставка НДС в размере 20% (п.3 ст.146 НК РФ). Но для компаний на УСН власти сделали исключение – уплачивать налог они могут по пониженным ставкам в размере 5 или 7%.

Конкретный размер пониженной ставки, по которой упрощенец может рассчитывать НДС, зависит от величины его доходов. Если доход за предшествующий налоговый период не превышает в совокупности 250 млн рублей, то он вправе рассчитывать и уплачивать НДС по пониженной ставке 5%. А ставку НДС 7% могут использовать упрощенцы с доходами от 250 млн рублей до 450 млн рублей (п. 8 ст. 164 НК РФ).

Переход на применение пониженной ставки НДС упрощенцы осуществляют в беззаявительном порядке. Никаких заявлений в налоговую инспекцию подавать не требуется. Выбор пониженной ставки осуществляется посредством отражения данной ставки в налоговой декларации по НДС.

Применяя пониженные ставки НДС, компании экономят на уплате налога, но одновременно с этим утрачивают ряд преимуществ, которые предоставляет применение общеустановленной ставки НДС 20%. Например, применяя пониженные ставки НДС 5 и 7%, компании на УСН не вправе претендовать на применение вычетов по налогу (входного НДС). Также пониженные ставки лишают упрощенцев возможности применять специальные ставки НДС в размере 0 и 10% (в отношении отдельных операций возможность применения ставки 0% за компаниями, применяющими пониженные ставки, сохраняется).

Если компания на УСН перейдет на применение пониженной ставки НДС, то отказаться от ее применения и перейти на общую ставку НДС 20% возможно лишь по истечении 12 последовательных кварталов (3 лет), начиная с того квартала, в котором выбрана пониженная ставка налога (п.9 ст.164 НК РФ).

Исключение: случаи, когда доходы налогоплательщика превысят 450 млн рублей (утрачивается и право на пониженную ставку налога, и на применение УСН). Также пониженная ставка НДС может быть изменена до истечения 3-летнего периода, если доходы компании в текущем году не превысят 60 млн рублей (компания будет освобождена от НДС в следующем году), а в следующем году ее доходы снова превысят 60 млн рублей. В таких ситуациях право на выбор ставки НДС за компанией будет восстановлено.

Таким образом, становясь плательщиком НДС, компания на УСН должна решить, что является для нее наиболее выгодным, – применение пониженных ставок в размере 5 или 7%, но без возможности получения вычетов и льгот, или применение ставки НДС 20% с правом на вычеты и льготы.

Общая ставка НДС 20%

Общей ставкой НДС для организаций и ИП, в том числе и тех, которые применяют УСН, является ставка налога в размере 20% (иногда к общим ставкам относят ставки 0 и 10%, но эти ставки применяются для определенных видов товаров (услуг), и о них следует говорить отдельно).

Ставку НДС 20% применяют организации и ИП на УСН, которые с 2025 года не выбрали одну из установленных для них пониженных налоговых ставок в размере 5 или 7%. Общую ставку НДС 20% применяют к большинству налогооблагаемых операций, если у налогоплательщика отсутствует право на применение специальных ставок (0 и 10%) и право на освобождение от обложения НДС. НДС по ставке 20% облагаются все операции, прямо не указанные в пунктах 1, 2 и 4 ст.164 НК РФ.

Компании на УСН наравне со всеми налогоплательщиками имеют право на применение ставки НДС 20% вместо установленных для них пониженных ставок (5 и 7%). Применяя данную ставку, компания в общеустановленном порядке может получать налоговые вычеты, а также применять ставки НДС 0% и 10%.

Ставки НДС 0 и 10%

Упрощенцы, которые не перешли на применение пониженных ставок 5 или 7%, при совершении некоторых операций вправе использовать ставки НДС 0 и 10%. Следует понимать, что ставка НДС 0% – это не освобождение от НДС, это всего лишь одна из налоговых ставок, которая применяется к ограниченному перечню операций, прямо поименованных в НК РФ.

Ставку НДС 0% упрощенцы могут применять при совершении операций, перечисленных в п.1 ст.164 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся:

реализация экспортируемой продукции;
реализация услуг по международной перевозке товаров;
реализация услуг по предоставлению в аренду объектов туристской индустрии, включенных в реестр Правительства РФ;
реализация услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения и др.

Ставку НДС 10% компании на УСН могут применять при реализации (п.2 ст.164 НК РФ):

скота и птицы в живом весе;
мяса, мясопродуктов, масла, молочных продуктов, овощей, круп, фруктов и иных продуктов питания;
племенных животных и племенной птицы;
детской обуви, одежды и товаров для детей (колясок, кроваток, велосипедов, игрушек и т.д.);
периодических печатных изданий;
медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, указанных в Постановлении Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

Ставки НДС 0 и 10% компании на УСН могут применять в беззаявительном порядке, просто по факту совершения вышеперечисленных операций.

Чтобы применять ставки НДС 0 и 10%, упрощенец по всем другим операциям должен уплачивать НДС по ставке 20%. Если вместо общей ставки 20% компания на УСН применяет пониженную ставку налога 5 или 7%, то право на применение ставок 0 и 10% она утрачивает (за исключением отдельных случаев).

Когда при применении пониженных ставок 5 и 7% можно применять ставку НДС 0%

По общему правилу компании, применяющие пониженные ставки НДС 5% или 7% утрачивают право на применение ставки НДС 0%, установленной в отношении отдельных операций. Например, упрощенцы, применяющие пониженные ставки 5% или 7% НДС, не вправе применять нулевую ставку налога в отношении гостиничных услуг.

Но в ряде случаев нулевая ставка может применяться даже упрощенцами, уплачивающими НДС по ставке 5% или 7%. Такие компании вправе применять ставку НДС 0% в отношении операций, которые прямо указаны в абз..2 п. 9 ст.164 НК РФ. К таким операциям, в частности, относятся:

реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;
реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта;
реализация товаров, вывезенных на территорию государства – члена ЕАЭС;
услуги по международной перевозке товаров;
реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами;
реализация товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами.

Освобождение от уплаты НДС по отдельным операциям

Для компаний на УСН доступно освобождение от уплаты НДС в отношении отдельных операций, которые не признаются объектом налогообложения. Такие операции перечислены в п.п.2 и 3 ст.149 НК РФ. В соответствии с указанной нормой упрощенцы вправе не платить НДС при реализации:

медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, установленному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 №1042;
медицинских услуг, за исключением косметических и санитарно-эпидемиологических услуг;
услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;
услуг по присмотру и уходу за детьми;
услуг в сфере образования;
услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, за исключением такси, в том числе маршрутного;
работ, связанных с осуществлением регулярных перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом;
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности и т.д.

Также компании на УСН не уплачивают НДС в отношении операций, которые не являются объектом налогообложения НДС. Такие операции перечислены п.2 ст.146 НК РФ. Так, упрощенцы не обязаны платить НДС при осуществлении следующих видов операций:

передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, органам государственной власти или органам местного самоуправления;
передача имущественных прав организации ее правопреемнику;
реализация земельных участков;
передача на безвозмездной основе в государственную казну объектов недвижимого имущества;
оказание населению услуг по подключению к газораспределительным сетям газового оборудования;
осуществление майнинга цифровой валюты;
реализация цифровой валюты и т.д.

Кроме того, не облагаются НДС операции, местом реализации которых не признается РФ в соответствии со ст. 147 и 148 НК РФ.

Все перечисленные операции, как по п.2 ст.146 НК РФ, так и по п.п.2 и 3 ст.149 НК РФ не облагаются НДС у компаний на УСН независимо от применяемых ими ставок налога (20% или пониженных ставок в размере 5 и 7%).

Бухпросвет