Покупка и продажа товаров на УСН при применении НДС 5% или 7%

Приобретение и реализация товаров при применении УСН и ставки НДС 5%

С 01.01.2025 согласно поправкам, внесенным в НК РФ Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ, организации (ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения, признаются налогоплательщиками НДС. При этом в соответствии с п.1 ст.145 НК РФ они автоматически освобождаются от исчисления и уплаты НДС (кроме исполнения обязанностей налогового агента по НДС и импорта товаров) в случае выполнения одного из условий:

• за календарный год, предшествующий календарному году перехода на УСН, сумма доходов, определяемых в соответствии с главами 23, 25 или 26.1 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.;
• за предшествующий налоговый период применения УСН сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1, 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 60 млн руб.

Освобождение от НДС также распространяется на вновь созданные организации (ИП), применяющие УСН, начиная с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. При применении освобождения от НДС налогоплательщики УСН счета-фактуры не составляют (абз.2 п.5 ст.168 НК РФ в ред. Закона №176-ФЗ).

Организации (ИП), имеющие за 2024 год доход более 60 млн руб., с 01.01.2025 при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав обязаны исчислять и уплачивать НДС. При этом если их доход не превышает 250 млн руб., то они вправе для исчисления НДС применять:

• пониженную ставку НДС в размере 5% (до 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором будет превышен доход в размере 250 млн руб.) (пп.1 п.8 ст.164 НК РФ в ред. Закона №176-ФЗ);
• пониженную ставку НДС в размере 7% (до 1-го числа месяца, в котором будет превышен доход в размере 450 млн руб. (пп.2 п.8 ст.164 НК РФ в ред. Закона №176-ФЗ);
• основную ставку НДС в размере 20% (10% по товарам (работам, услугам), поименованным в п.2 ст.164 НК РФ).

Если доход превышает 250 млн руб., то могут применяться:

• пониженная ставка НДС в размере 7% (до 1-го числа месяца, в котором будет превышен доход в размере 450 млн руб. (пп.2 п.8 ст.164 НК РФ в ред. Закона №176-ФЗ);
• основные ставки НДС в размере 20% (10% по товарам (работам, услугам), поименованным в пункте 2 статьи 164 НК РФ).

Если организации (ИП) выбирают пониженные ставки НДС (5 или 7%), то они должны их применять в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (12 кварталов), начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, облагаемые НДС по указанной налоговой ставке (кроме случаев, когда возникает обязанность перехода со ставки 5% на ставку 7% или со ставки 7% на основные ставки НДС (20, 10 %) (п.9 ст.164 НК РФ). При выборе общеустановленных ставок НДС (20, 10 %) налогоплательщик УСН вправе перейти на применение специальной ставки НДС без такого ограничения с начала очередного налогового периода (квартала). 

Налогоплательщики УСН при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) обязаны выставлять покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС и регистрировать такие счета-фактуры в книге продаж. При осуществлении операций, освобождаемых от НДС (ст.149 НК РФ) или не признаваемые объектом налогообложения НДС (п.2 ст.146 НК РФ), счета-фактуры не составляются.

Налогоплательщики УСН, которые выбрали пониженные ставки НДС (5, 7%), в некоторых случаях применяют расчетные ставки НДС (5/105, 7/107), например, при получении авансов. При применение пониженных ставок НДС организации (ИП) лишаются права на вычет предъявленной суммы НДС (в т.ч. по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам), но за ними сохраняется право на отдельные виды вычетов исчисленной суммы НДС:

• при отгрузке в счет авансов («обнуление» НДС с аванса);
• при возврате авансов и расторжении (изменении условий) договора;
• при возврате покупателем товаров или отказа от товаров (работ, услуг);
• при изменении цены отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения.

При применении основных ставок НДС (20, 10%) организации (ИП) имеют право на все налоговые вычеты, предусмотренные главой 21 НК РФ.

Приобретение товаров при УСН и ставке НДС 5% в «1С:Бухгалтерии 8»

В «1С:Бухгалтерии 8» учет НДС при УСН с 2025 года поддержан начиная с версии 3.0.165. Рассмотрим на примере порядок отражения в «1С:Бухгалтерии 8» приобретения товаров при УСН и ставке НДС 5%.

Пример 1

Таблица 1

Настройка программы

Чтобы внести в программу сведения о выбранной с 01.01.2025 системе налогообложения и применяемой ставке НДС, необходимо выполнить соответствующие настройки. Выбранный на 2025 год режим налогообложения необходимо установить в настройках налогов и отчетов (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) на закладке Система налогообложения (в данном случае сохраняется применяемый в 2024 году режим УСН (доходы минус расходы)), рис. 1.

Рис. 1. Выбор системы налогообложения

Поскольку организация ООО «Электротовары» имела в 2024 году совокупный доход, превышающий 60 млн руб., то она должна с 01.01.2025 исчислять и уплачивать НДС.

Чтобы подтвердить, что совместно с основной выбранной системой налогообложения с 01.01.2025 будет также уплачиваться НДС, необходимо установить флаг для значения НДС, после чего появится сообщение о том, что нужно произвести дополнительные настройки на закладке НДС.

Для настройки налогообложения НДС следует на закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) установить применяемую с 01.01.2025 ставку НДС, исходя из суммы дохода, полученного в 2024 году, и анализа хозяйственной деятельности организации (рис. 2).

Рис. 2. Выбор ставки НДС при применении УСН с 2025 года

Помощь в выборе ставки НДС можно получить, пройдя по гиперссылкам Как выбрать выгодную ставку НДС для УСН с 2025 года и Сравнение режимов налогообложения, размещенным также на закладке НДС. 

Перечисление предварительной оплаты

Операция перечисления частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 2.1 «Перечисление предоплаты продавцу») в программе регистрируется путем добавления нового документа Списание с расчетного счета в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 60.02 Кредит 51  – на сумму перечисленной предоплаты, которая составляет 87 000,00 руб. (174 000,00 руб. х 50%).

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в поле Расходы всего в дальнейшем при выполнении остальных условий будет признана в расходах по УСН. В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом.

Следует отметить, что норма пункта 3 статьи 169 НК РФ освобождает продавца от обязанности выставления счетов-фактур при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ, если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 3 статьи 169 НК РФ) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением реализации товаров, подлежащих прослеживаемости) лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по письменному согласию сторон сделки.

Поскольку покупатель, применяющий УСН, является налогоплательщиком НДС, не освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, то на него данная норма не распространяется. При этом покупатель, применяющий пониженные налоговые ставки НДС (5, 7%), не имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной продавцом с полученной предоплаты и отраженной в полученном счете-фактуре.

Для выполнения операции 2.2 «Регистрация поступившего счета-фактуры на предоплату» необходимо создать документ Счет-фактура полученный по кнопке Создать на основании документа Списание с расчетного счета. В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически на основании документа Списание с расчетного счета. При этом также будут автоматически установлены:

• в поле Вид счета-фактуры – значение «На аванс»;
• в поле Код вида операции (КВО) – значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@).

Кроме того, в новом документе Счет-фактура полученный следует дополнительно указать:

• в полях Счет-фактура №и от – номер и дату счета-фактуры, полученного от продавца;
• в поле Получен – дату фактического получения счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется аналогичной дате счета-фактуры, указанной в поле от.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Приобретение товаров

Регистрация операции поступления товаров (операции 3.1 «Поступление товаров», 3.2 «Зачет перечисленной предоплаты») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки), рис. 3.

Рис. 3. Отражение поступления товаров

Перед проведением документа Поступление (акт, накладная, УПД) необходимо дополнительно заполнить:

• в отношении импортных товаров – сведения о стране происхождения товаров и номере таможенной декларации;
• по прослеживаемым товарам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 №1110, – сведения о стране происхождения товаров и регистрационном номере партии товаров (РНПТ).

Если применяется ставка 5% (или 7%), то входящий НДС по-прежнему включается в стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг).

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 41.01 Кредит 60.01 – на стоимость поступивших товаров, составляющую 174 000,00 руб.;

Дебет 60.01 Кредит 60.02 – на сумму перечисленной предоплаты, засчитываемую в счет оплаты приобретенных товаров.

В регистр Расходы при УСН вносятся соответствующие записи для дальнейшего учета приобретенных товаров в составе расходов при применении УСН:

• с видом движения «Приход» и статусом «Не списано, не оплачено» – в отношении всех поступивших товаров;
• с видом движения «Расход» и статусом «Не списано, не оплачено» – в отношении оплаченных (частично оплаченных) товаров;
• с видом движения «Приход» и статусом «Не списано» – в отношении поступивших оплаченных (частично оплаченных) товаров.

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация поступившего счета-фактуры») необходимо в поля Счет-фактура №и от документа Поступление (акт, накладная, УПД) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать.

Если операция по отгрузке товаров была оформлена продавцом с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), то необходимо переключатель под табличной частью документа Поступление (акт, накладная, УПД) (рис. 3) перевести в положение УПД, и тогда документ Счет-фактура полученный будет автоматически сформирован после проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура полученный можно:

• из списка связанных документов документа Поступление (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД (в данном случае – по гиперссылке 45 от 22.01.2025 документа Поступление (акт, накладная, УПД).

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная, УПД).

Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Получен проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в поле Код вида операции будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

При необходимости изменения указанных данных, например, уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще.

В результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.

Перечисление оплаты

Операция по перечислению окончательной оплаты за приобретенные товары (операции 4.1 «Перечисление оплаты продавцу») в программе регистрируется с помощью документа «Списание с расчетного счета» с видом операции Оплата поставщику. В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся бухгалтерские записи:

Дебет 60.01 Кредит 51 – на сумму перечисленной оплаты, которая составляет 87 000,00 руб.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в поле Расходы всего в дальнейшем при выполнении остальных условий будет признана в расходах по УСН. В регистр Расходы по УСН вносятся соответствующие записи для дальнейшего учета приобретенных товаров в составе расходов при применении УСН:

• с видом движения «Расход» и статусом «Не списано, не оплачено» – в отношении поступивших товаров до их оплаты;
• с видом движения «Приход» и статусом «Не списано» – в отношении поступивших товаров после их оплаты.

Реализация товаров при применении УСН и ставки НДС 5% в «1С:Бухгалтерии 8»

Рассмотрим на примере порядок отражение в «1С:Бухгалтерии 8» реализации товаров при УСН и ставке НДС 5%.

Пример 2

Таблица 2

Настройка программы

Настройка программы выполняется аналогично настройке, рассмотренной в Примере 1.

Получение предварительной оплаты от покупателя

Поступление предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (операция 2.1 «Получение предварительной оплаты от покупателя») в программе отражается с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя, который формируется:

• на основании документа Счет покупателю (раздел Продажи – подраздел Продажи – журнал документов Счета покупателям);
• или путем добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов – Банковские выписки).

В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 и Кредит 62.02 – на сумму полученной предоплаты, которая составляет 51 450,00 руб. (102 900,00 руб. х 50%).

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в поле Доходы всего отражает поступившую частичную предварительную оплату, а в поле Доходы – сумму, признанную в доходах по УСН (51 450,00 руб. – 51 450,00 руб. х 5 / 105).

Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, продавец обязан не позднее пяти календарных дней со дня получения предварительной оплаты выставить покупателю счет-фактуру.

Обратите внимание, согласно пункту 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН (письмо ФНС России от 17.10.2024 №СД-4-3/11815@), если при получении аванса планируется отгрузка в счет этого аванса в том же квартале, то допустимо составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. В этом случае НДС с авансов не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется.

Если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.

Чтобы в программе автоматически применялся порядок выставления счетов-фактур на авансы, предусмотренный Методическими рекомендациями по НДС при УСН, необходимо в настройках налогообложения НДС на закладке НДС (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) выбрать для порядка регистрации счетов-фактур на аванс значение Не регистрировать счета-фактуры на авансы, зачтенные до конца налогового периода.

Таким образом, если предоплата получена 03.02.2025 в счет отгрузки, запланированной на 10.02.2025, то счет-фактуру на сумму полученной предварительной оплаты можно не составлять и исчисление НДС с полученной предоплаты не производить.

Если плательщик принимает решение применять общеустановленный порядок, при котором счет-фактура выставляется на любую сумму полученной предоплаты (в настройках порядка регистрации счетов-фактур на аванс установлено значение Регистрировать счета-фактуры всегда при получении аванса, то необходимо сформировать счет-фактуру на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании (операции 2.2 «Составление счета-фактуры на полученную предварительную оплату», 2.3 «Исчисление НДС с полученной предварительной оплаты»).

Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, можно производить также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур).

В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию. При этом в поле Код вида операции будет отражено значение «02», которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@).

Для соблюдения требований пункта 5.1 статьи 169 НК РФ перед проведением документа Счет-фактура выданный необходимо проверить наличие наименования поставляемых товаров в соответствии с договором поставки (или их обобщенного наименования, если договором поставки предусмотрена отгрузка по заявке (спецификации), которая оформляется после оплаты) (письмо Минфина России от 06.03.2009 №03-07-15/39).

После проведения документа Счет-фактура выданный в регистр бухгалтерии на закладке Бухгалтерский и налоговый учет вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 – на сумму НДС, исчисленную с полученной суммы предоплаты, в размере 2 450,00 руб. (51 450,00 руб. х 5 / 105).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится регистрационная запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре. В регистр накопления НДС Продажи вносятся записи для регистрации выставленного счета-фактуры в книге продаж.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 4).

Рис. 4. Печатная форма выданного счета-фактуры на полученный аванс

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1–8 расположены в 2 колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 №3-1-11/0116@).

Реализация товаров покупателю

Отгрузка товаров покупателю (операции 3.1 «Учет выручки от продажи товаров», 3.2 «Зачет предварительной оплаты», 3.3 «Начисление НДС с отгрузки товаров», 3.4 «Списание себестоимости проданных товаров») в программе регистрируется с помощью документа Реализация (акт, накладная, УПД) с видом операции Товары (накладная, УПД) (раздел Продажи – подраздел Продажи), рис. 5.

Рис. 5. Отражение реализации товаров покупателю

Обратите внимание, при реализации импортных товаров, не являющихся прослеживаемыми, в графах Страна происхождения и Таможенная декларация или РНПТ должны быть указаны соответственно страна происхождения и регистрационный номер декларации на товары, а при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости, – страна происхождения товаров и РНПТ.

По гиперссылкам Подписи и Доставка документа Реализация (акт, накладная, УПД) можно открыть дополнительные окна для указания уточняющей информации об операции реализации для накладной и счета-фактуры на отгрузку (или УПД).

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью документа об отгрузке товаров (выполнении работ), передаче имущественных прав (документа об оказании услуг), включающего в себя счет-фактуру, т.е. с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), то переключатель под табличной частью документа необходимо перевести в положение УПД.

После проведения документа в регистр бухгалтерии вводятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 – на себестоимость реализованных товаров по каждой товарной позиции;

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 – на продажную стоимость товаров (с НДС) по каждой товарной позиции;

Дебет 62.02 Кредит 62.01 – на сумму зачтенной предоплаты;

Дебет 90.03 Кредит 68.02 – на сумму начисленного НДС.

В регистр накопления НДС Продажи вносятся регистрационные записи для формирования книги продаж. Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I) с соответствующей расшифровкой («Расшифровка КУДиР») для учета в качестве расходов стоимости оплаченных приобретенных товаров, реализованных покупателю (включая НДС). Одновременно вносятся записи с видом движения «Расход» в регистр Расходы при УСН.

При реализации товаров, облагаемых НДС, продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая с даты отгрузки товаров (п.3 ст.168, пп.1 п.3 ст.169 НК РФ).

Для выставления счета-фактуры на отгруженные товары (операция 3.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная, УПД). При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру, по которой можно перейти в новый документ Счет-фактура выданный.

Если операция по отгрузке товаров оформляется с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ) и переключатель под табличной частью документа Реализация (акт, накладная, УПД) переведен в положение УПД, то документ Счет-фактура выданный будет автоматически сформирован после проведения документа Реализация (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура выданный можно из списка связанных документов документа Реализация (акт, накладная, УПД).

В новом проведенном документе Счет-фактура выданный все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная, УПД). Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ реализации;
• в строке Документы об отгрузке будут указаны наименование, номер и дата документа об отгрузке товаров (первичного учетного документа), на основании которого выставлен счет-фактура (пп.«з(1)» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137 в ред. Постановления от 16.08.2024 №1096). При необходимости сведения о первичном документе могут быть отредактированы вручную в соответствующей форме, в которую можно перейти по гиперссылке с реквизитами документа;
• в табличной части будут указаны реквизиты платежно-расчетного документа, которым вносилась предварительная оплата за товары;
• в поле Код вида операции будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к Приказу №136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде;
• в строке Выставлен (передан контрагенту) будет проставлен флаг и указана дата регистрации документа Реализация (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического выставления счета-фактуры. Если с покупателем заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператору ЭДО, указанная в его подтверждении.

В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.

Также в регистр НДС Продажи вносится запись для отражения дополнительных сведений о реквизитах документа оплаты.

С помощью кнопки Печать документа Счет-фактура выданный можно просмотреть и распечатать счет-фактуру (рис. 6).

Рис. 6. Печатная форма счета-фактуры на реализованные товары

С 01.10.2024 форма счета-фактуры, утв. Постановлением №1137 (в ред. Постановления №1096), содержит графы 12, 12а, 13 и 14, которые предназначены для отражения реквизитов прослеживаемости. Согласно пункту 2(2) Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением №1137, при составлении счета-фактуры на бумажном носителе на товары, не подлежащие прослеживаемости, работы, услуги, имущественные права графы 12–14 не формируются.

Кроме того, ФНС России в письме от 09.09.2021 №ЕА-4-15/11188 пояснила, что графы 12–13 счета-фактуры (отметим, что до 01.10.2024 форма счета-фактуры содержала графы 12–13), составляемого в бумажной форме при реализации товаров, не подлежащих прослеживаемости, выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав, могут по выбору налогоплательщика не формироваться либо могут формироваться, но оставаться незаполненными, при этом в электронных счетах-фактурах соответствующие элементы не формируются. 

Согласно разъяснениям ФНС России (письмо от 14.11.2024 №ЗГ-2-3/17077@), при заполнении счета-фактуры после названия строки 5а «Документ об отгрузке:» сразу указываются реквизиты первичного учетного документа (название документа об отгрузке товаров (работ, услуг), его номер и дата либо названия, номера и даты таких документов) без непосредственного включения в эту строку слова «наименование». Поэтому в строке 5а счета-фактуры после слов «Документ об отгрузке:» выводится значение «Товарная накладная №1 от 10.02.2025».

В книге продаж за I квартал 2025 года (утв. Постановлением №1137 в ред. Постановления от 29.10.2024 №1448, вступающего в силу с 01.01.2025) (раздел Отчеты – подраздел НДС) будут отражены регистрационные записи:

• по счету-фактуре №1 от 03.02.2025 – на сумму НДС 2 450,00 руб., исчисленную с полученной суммы частичной предоплаты (если формировался счет-фактура на сумму полученной предоплаты), с КВО «02» (Приложение к Приказу №136@);
• по счету-фактуре №2 от 10.02.2025 – на сумму НДС 4 900,00 руб., исчисленную при отгрузке товаров, с КВО «01» (Приложение к Приказу №136@).

При регистрации в книге продаж счета-фактуры №2 от 10.02.2025 на отгруженные товары:

• в графе 20 будет указан регистрационный номер декларации на товары, поскольку реализуются импортные товары, произведенные в Китае;
• графы 21–23 не будут заполняться, так как реализованные импортные товары не подлежат прослеживаемости (пп.«щ»–«ю» п.7 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением №1137).

Согласно пункту 8 статьи 171 и пункту 6 статьи 172 НК РФ и в соответствии с пунктом 17 Методических рекомендаций по НДС для УСН, налогоплательщик имеет право на вычет суммы НДС, исчисленной с полученной предоплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Регистрация счета-фактуры на аванс в книге покупок (операция 3.6 «Отражение вычета НДС по полученной предварительной оплате») производится документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС) с помощью команды Создать. 

Обратите внимание, если, согласно пункту 13 Методических рекомендаций по НДС для УСН, при получении аванса в счет отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), планируемой в том же квартале, счет-фактура не составлялся и НДС не исчислялся, отсутствует необходимость выполнения регламентной операции Формирование записей книги покупок.

Данные для книги покупок о суммах налога, исчисленных с полученных авансов и предъявляемых к вычету в текущем налоговом периоде, отражаются на закладке Полученные авансы (рис. 7). Для заполнения документа по данным учетной системы целесообразно использовать команду Заполнить. После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 76.АВ – на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты и предъявляемую к налоговому вычету.

Рис. 7. Формирование записей книги покупок за I квартал 2025 года

В регистр НДС Покупки вводится запись, отражающая вычет НДС, для формирования книги покупок за I квартал 2025 года. При внесении регистрационной записи в книгу покупок будет указан код вида операции «22», который соответствует операциям, перечисленным в пункте 6 статьи 172 НК РФ (Приложение к Приказу №136@).

Таким образом, в книге покупок за I квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будет зарегистрирован счет-фактура №1 от 03.02.2025, выставленный продавцом на сумму полученной предварительной оплаты, с КВО «22» (Приложение к Приказу №136@).

Получение оплаты от покупателя

Операция поступления окончательной оплаты в счет реализованного товара (операция 4.1 «Получение окончательной оплаты от покупателя») в программе регистрируется с помощью документа Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя по аналогии с операцией 2.1. В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 51 Кредит 62.01 – на сумму поступившей оплаты, которая составляет 51 450 000,00 руб.

Также вносится запись в регистр Книга учета доходов и расходов (раздел I). Сумма в колонке Доходы будет признана в доходах по УСН. На порядок налогообложения НДС поступление окончательной оплаты от покупателя не влияет.

В материале использованы фото: Gumbariya / Shutterstock / Fotodom.