Когда налоговики могут заблокировать банковские счета
В связи с переходом компаний на уплату налогов и страховых взносов путем перечисления ЕНП на единый налоговый счет с 2023 года был скорректирован и порядок приостановлений операций по банковским счетам компаний (блокировка счетов). С указанного момента блокировка счетов производится налоговиками в целях взыскания налоговой задолженности, если к моменту уплаты того или иного налога на ЕНС компании образуется отрицательное сальдо. При наличии на ЕНС отрицательного сальдо налоговики направят компании требование об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение 8 дней с даты его получения (п. 4 ст. 69 НК РФ).
После истечения срока исполнения требования об уплате задолженности налоговая инспекция вынесет решение о взыскании налога в бесспорном порядке за счет денежных средств на банковских счетах. О данном решении компанию известят в течение 6 дней через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС. Одновременно в банки направят поручение на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет с указанием счетов компании и суммы денежных средств, подлежащих перечислению. В свою очередь средства на банковских счетах компании будут заблокированы для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности. Деньги на счетах будут заблокированы в размере отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 76 НК РФ).
С середины 2022 года ФНС поручила налоговым инспекциям не принимать решения о блокировке счетов до истечения 2-недельного срока с момента направления в банк поручений на списание задолженности. Соответственно, блокировку счетов введут только после истечения 2 недель с даты направления в банк поручения на списание денег (письмо ФНС России от 31.05.2022 № ЕД-26-8/10@).
При этом положения статей 76 и 101 НК РФ предусматривают и ряд других оснований для блокировки банковских счетов налогоплательщиков. С учетом указанных выше изменений в 2023 году налоговики могут заблокировать счета налогоплательщиков при наличии любой из указанных ниже причин или их совокупности:
- отрицательное сальдо ЕНС;
- несвоевременное представление налоговой декларации;
- пропуск законных сроков представления расчета по страховым взносам или расчета по форме 6-НДФЛ;
- необеспечение электронного документооборота с налоговой инспекцией;
- непредставление квитанции о приеме электронных документов из ИФНС.
Кроме того, банковские счета налогоплательщика и налогового агента ИФНС может заблокировать в качестве обеспечительной меры, принимаемой по итогам проведенной проверки и доначисления компании налогов, штрафов и пеней. В таких случаях блокировка нужна для того, чтобы обеспечить своевременное и в полном объеме исполнение должником принятого налоговиками решения о доначислении налогов.
Перечисленные случаи блокировки банковских счетов различаются по основаниям принятия, механизму реализации и порядку отмены. Расскажем подробнее о том, как налогоплательщики могут отменить ранее наложенную блокировку и разблокировать принадлежащие им счета в тех или иных ситуациях.
Как разблокировать счет при нулевом сальдо ЕНС
Основанием для снятия блокировки банковского счета во всех случаях (кроме блокировки в качестве обеспечительной меры) является устранение ранее допущенных налоговых нарушений, по причине которых налоговики и приостановили операции по счету. Соответственно, для того, чтобы разблокировать счет, «замороженный» по причине отрицательного сальдо ЕНС, налогоплательщик должен пополнить свой налоговый счет.
При блокировке счета для обеспечения исполнения решения инспекции о бесспорном взыскании задолженности банк ежедневно будет контролировать состояние ЕНС компании (п. 2 ст. 76 НК РФ). Если на ЕНС будет отрицательное сальдо, то блокировку снять не получится. При этом средства на банковском счете будут заблокированы именно в размере отрицательного сальдо ЕНС.
В таких ситуациях для разблокировки банковского счета компании необходимо будет перечислить ЕНП на свой единый счет в целях его пополнения. ЕНП нужно перечислить в объеме, достаточном для того, чтобы сальдо единого счета стало либо положительным, либо хотя бы нулевым. И в том, и в другом случае поручения банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджет будут сразу же отменены. Сам банковский счет будет разблокирован с момента формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС плательщика.
Как разблокировать счет при несданной отчетности
Другим основанием для блокировки счетов является несвоевременное представление в налоговую инспекцию налоговых деклараций, а также расчетов по страховым взносам и расчетов по форме 6-НДФЛ. Налоговики вправе заблокировать счета по самому факту непредставления налоговой декларации (расчета), если просрочка их сдачи превысит 20 дней (пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ).
При этом в настоящее время налоговики вправе за 14 дней информировать налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков страховых взносов о предстоящей приостановке операций по банковским счетам в связи с непредставлением налоговой декларации или расчета сумм НДФЛ и страховых взносов (п. 3.3 ст. 76 НК РФ). Однако речь в данной норме идет всего лишь о праве налоговиков, а не об их обязанности по уведомлению компаний о предстоящей блокировке.
Если счета компании заблокировали по причине непредставления налоговых деклараций (расчетов), то для разблокировки счета в налоговую инспекцию потребуется представить ранее несданную декларацию или расчет. Получив от налогоплательщика соответствующую декларацию (расчет), инспекция отменит решение о блокировке счетов не позднее одного дня, следующего за днем представления декларации (пп. 1 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене блокировки налоговики направят в банк не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения, а блокировку счета банк снимет с момента получения от налоговиков данного решения.
Как разблокировать счет при несдаче электронных документов
Еще одним основанием для блокировки банковских счетов является необеспечение компанией электронного документооборота с налоговой инспекцией. Напомним, если плательщик обязан сдавать декларации и расчеты в электронном виде, он должен обеспечить возможность приема электронных документов от налоговой инспекции не позднее 10 дней со дня возникновения обязанности по сдаче электронных деклараций (п. 5.1. ст. 23 НК РФ). При этом если плательщики сдают отчетность в электронном виде, они обязаны уведомлять налоговую инспекцию о принятии от нее электронных документов (уведомления о вызове в налоговый орган, требования о представлении документов и требования о представлении пояснений).
Получив из ИФНС электронное уведомление, плательщик обязан направить в инспекцию электронную квитанцию о его приеме в течение 6 дней со дня отправки документов налоговым органом (абз. 2 п. 5.1 ст. 23 НК РФ).
Пропуск 10-дневного срока на обеспечение компанией электронного документооборота с налоговой инспекцией повлечет блокировку счетов на основании пп. 1.1 п. 3 ст. 76 НК РФ. Также данную блокировку повлечет и несдача квитанций о приеме электронных документов из налоговой инспекции.
Для того, чтобы разблокировать счета компании, нужно будет обеспечить электронный документооборот с налоговой инспекцией (получить электронную подпись и заключить договор с оператором ЭДО) и представить в ИФНС недостающие электронные квитанции. Решение о блокировке отменят не позднее одного дня, следующего за днем обеспечения электронного документооборота с ИФНС или днем передачи соответствующей квитанции (пп. 2 п. 3.1 ст. 76 НК РФ). Решение об отмене блокировки направят в банк не позднее дня, следующего за днем принятия такого решения (п. 4 ст. 76 НК РФ).
Как разблокировать счет при принятии обеспечительных мер
Помимо перечисленных налоговых нарушений, заблокировать банковские счета компании налоговики могут и в качестве обеспечительной меры, принятой в результате доначисления компании налогов, штрафов и пеней. Блокировку счетов в такой ситуации налоговики вправе вводить исключительно после блокировки имущества налогоплательщика, если его совокупная стоимость окажется меньше общей суммы налоговой недоимки, подлежащей взысканию (п. 10 ст. 101 НК РФ).
Блокировка в таких случаях допускается только в отношении разницы между общей суммой недоимки, указанной в решении ИФНС о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, и стоимостью заблокированного имущества компании. Основанием для снятия такой блокировки является исполнение решения ИФНС, вынесенного по результатам налоговой проверки. Иными словами, блокировку снимут только в том случае, когда компания в полном объеме заплатит доначисленные ей налоги, штрафы и пени.
При этом приостановление решения о доначислении налогов и запрете ИФНС предпринимать действия по принудительному взысканию налоговой задолженности, в том числе за счет средств на банковских сетах, не является основанием для разблокировки счета. Даже если плательщик через суд добьется временного приостановления решения о взыскании налоговой задолженности, ранее заблокированными счетами все равно нельзя будет пользоваться.
Приостановление операций по счетам плательщика не является мерой по принудительному взысканию налогов. Поэтому приостановление решения о взыскании налогов не влечет и не может повлечь разблокировку счетов (постановление арбитражного суда Центрального округа от 06.02.2019 № А35-846/2018).
В то же самое время компаниям, чьи счета были заблокированы в результате принятия обеспечительных мер, разрешается заменить блокировку на банковскую гарантию. Данная гарантия должна подтверждать, что банк обязывается перед налоговыми органами уплатить в бюджет всю сумму налоговой задолженности за компанию, если компания самостоятельно не погасит свой долг. При предоставлении действующей банковской гарантии на всю сумму задолженности, штрафов и пеней, указанную в решении ИФНС, налоговики не вправе отказать компании в замене блокировки его счетов (п. 12 ст. 101 НК РФ).
