Ставка НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 01.01.2019, в том числе и на основании договоров, заключенных до 01.01.2019 (см. письма Минфина России от 07.09.2018 № 03-07-11/64045, № 03-07-11/64049, от 10.09.2018 № 03-07-11/64576, от 16.10.2018 № 03-07-11/74188).
ФНС России в письме от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@ уточнила, что новая ставка 20% применяется с 01.01.2019 независимо от даты и условий заключения договоров. Причем, по мнению ФНС России, изменение ставки НДС не требует внесения изменений в договоры, заключенные до 01.01.2019. В то же время стороны вправе уточнить порядок расчетов и стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В пункте 1.1 Письма налоговая служба разъяснила, что если предварительная оплата в счет предстоящей отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав получена до 01.01.2019, то продавец с полученной суммы предоплаты исчисляет НДС по ставке 18/118. После отгрузки соответствующих товаров с 01.01.2019 продавец начисляет НДС по ставке 20% и заявляет налоговый вычет суммы НДС, ранее исчисленной с суммы предоплаты по налоговой ставке 18/118.
Покупатель, перечисливший до 01.01.2019 сумму предварительной оплаты, может предъявить к вычету сумму НДС, исчисленную продавцом по ставке 18/118. После приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) он вправе заявить к вычету предъявленную продавцом сумму НДС, начисленную по ставке 20%, с одновременным восстановлением ранее заявленной к вычету с предоплаты суммы НДС, исчисленной по ставке 18/118 (п. 1.1 Письма).
|
1С:ИТС Подробнее о том, как перейти на ставку НДС 20% с 01.01.2019, см. . |
Учет НДС по ставке 20% в переходный период в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)
Полная предоплата получена в 2018 году, отгрузка в 2019 году без увеличения стоимости с НДС
В Примере 1 рассмотрим, как продавцу отразить операции по НДС, если полная предоплата получена в 2018 году, а отгрузка произошла в 2019 году без увеличения стоимости с НДС.
Пример 1
|
В 2018 году организация ООО «Торговый дом» (продавец) заключила с организацией ООО «Одежда и обувь» (покупатель) договор поставки товаров на условиях полной предварительной оплаты. 14.11.2018 - продавец выставил покупателю счет на оплату.
Последовательность операций приведена в таблице 1. Таблица 1
|
Выставление счета на оплату покупателю
Для выполнения операции 1.1 «Выставление счета покупателю» (раздел Продажи - подраздел Продажи) необходимо с помощью кнопки Создать сформировать новый документ Счет покупателю.
Получение предварительной оплаты от покупателя
Для выполнения операции 2.1 «Учет предварительной оплаты от покупателя» на основании документа Счет покупателю создается документ Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата от покупателя.
Показатели документа Поступление на расчетный счет заполняются автоматически на основании сведений документа Счет покупателю.
Кроме того, в документе Поступление на расчетный счет необходимо указать:
- в полях По документу № и от - номер и дату платежного поручения покупателя;
- в поле Сумма - фактическую сумму перечисленной предоплаты.
В результате проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована бухгалтерская проводка:
- Дебет 51 Кредит 62.02
- - на сумму денежных средств, поступивших продавцу от покупателя.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее 5 календарных дней, считая со дня получения предоплаты.
Счет-фактура на полученную сумму предоплаты (операции 2.2 «Составление счета-фактуры на сумму предварительной оплаты»; 2.3 «Исчисление НДС с полученной предоплаты») в программе формируется на основании документа Поступление на расчетный счет по кнопке Создать на основании. Автоматическое формирование счетов-фактур на авансы, полученные от покупателей, может производиться также с помощью обработки Регистрация счетов-фактур на аванс (раздел Банки и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур).
В новом документе Счет-фактура выданный основные сведения будут заполнены автоматически по документу-основанию:
- в поле от - дата составления счета-фактуры, которая по умолчанию устанавливается аналогичной дате формирования документа Поступление на расчетный счет;
- в полях Контрагент, Платежный документ № и от - соответствующие сведения из документа-основания;
- в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс;
- в табличной части документа - сумма поступившей предоплаты, ставка НДС и сумма НДС соответственно.
Кроме того, автоматически будут проставлены:
- в поле Код вида операции - значение 02, которое соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
- переключатель Составлен - переведен в положении На бумажном носителе, если отсутствует действующее соглашение об обмене электронными счетами-фактурами, или В электронном виде, если такое соглашение заключено;
- флаг Выставлен (передан контрагенту) с указанием даты - если счет-фактура передан покупателю и подлежит регистрации. При наличии соглашения об обмене электронным счетами-фактурами до получения подтверждения оператора ЭДО флаг и дата выставления будут отсутствовать. Если дата передачи покупателю бумажного счета-фактуры отлична от даты составления, то ее необходимо скорректировать;
- поля Руководитель и Главный бухгалтер - данные из регистра сведений Ответственные лица. В случае если документ подписывают иные ответственные лица, например на основании доверенности, то необходимо внести соответствующие сведения из справочника Физические лица.
Для корректного составления счета-фактуры, а также правильного отражения документа в учетной системе необходимо, чтобы в поле Номенклатура табличной части документа было указано наименование (или обобщенное наименование) поставляемых товаров в соответствии с условиями договора с покупателем.
Данные сведения заполняются автоматически с указанием:
- наименования конкретных номенклатурных позиций из документа Счет покупателю, если такой счет предварительно выставлялся;
- обобщенного наименования, если в договоре с покупателем такое обобщенное наименование было определено.
По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.
Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в счете-фактуре на полученную сумму предоплаты указываются:
- в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа (пп. «з» п. 1 Правил заполнения);
- в графе 1 - наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав (пп. «а» п. 2 Правил заполнения);
- в графе 8 - сумма налога, исчисленная исходя из налоговой ставки, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 164 НК РФ (пп. «з» п. 2 Правил заполнения);
- в графе 9 - полученная сумма предварительной оплаты (пп. «и» п. 2 Правил заполнения);
- в строках 3 и 4 и графах 2-6, 10-11 - прочерки (п. 4 Правил заполнения).
В результате проведения документа Счет-фактура выданный формируется бухгалтерская проводка:
- Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- - на сумму НДС, исчисленную с поступившей суммы предоплаты от покупателя, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).
На основании документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур.
Несмотря на то, что с 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, записи регистра Журнал учета счетов-фактур используются для хранения необходимой информации о выставленном счете-фактуре.
Документ Счет-фактура выданный регистрируется в регистре накопления НДС Продажи.
На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за IV квартал 2018 года (раздел Продажи - подраздел НДС).
Начисленная с полученной предоплаты сумма НДС отражается по строке 070 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).
Отгрузка товаров
Для выполнения операций 3.1 «Учет выручки от продажи товаров»; 3.2 «Начисление НДС с отгрузки товаров»; 3.3 «Списание себестоимости проданных товаров»; 3.4 «Зачет предварительной оплаты» необходимо создать документ Реализация (акт, накладная) (рис. 1) с видом операции Товары (накладная) на основании документа Счет покупателю с помощью кнопки Создать на основании.
Рис. 1. Реализация товаров в 2019 году
Перед проведением документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Товары необходимо указать ставку НДС в размере 20 % (графа % НДС) и уточнить цену отгружаемых товаров (графа Цена) таким образом, чтобы стоимость товаров с учетом НДС соответствовала сумме полученной предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб. (рис. 1).
В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:
- Дебет 90.02.1 Кредит 41.01
- - на себестоимость реализованных товаров;
- Дебет 62.02 Кредит 62.01
- - на сумму предоплаты, засчитываемую в счет отгрузки товаров с НДС, в размере 177 000,00 руб.;
- Дебет 62.01 Кредит 90.01.1
- - на стоимость отгруженных товаров с НДС в размере 177 000,00 руб.;
- Дебет 90.03 Кредит 68.02
- - на сумму НДС, начисленную при отгрузке товаров в размере 29 500,00 руб. (147 500,00 руб. х 20%).
Кроме того, будет внесена запись в регистр накопления НДС Продажи. На основании записей этого регистра формируется книга продаж за I квартал 2019 года.
Согласно пункту 3 статьи 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения (за исключением операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 НК РФ. При совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, по письменному согласию сторон сделки счета-фактуры не составляются.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).
Для создания счета-фактуры на отгруженные покупателю товары (операция 3.5 «Составление счета-фактуры на отгруженные товары») необходимо нажать на кнопку Выписать счет-фактуру внизу документа Реализация (акт, накладная) (рис. 1).
При этом автоматически создается документ Счет-фактура выданный, а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
В новом проведенном документе Счет-фактура выданный, который можно открыть по гиперссылке, все поля будут заполнены автоматически на основании данных документа Реализация (акт, накладная).
При этом в поле Код вида операции будет указано значение 01, которое соответствует отгрузке (передаче) или приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный можно перейти в просмотр формы счета-фактуры и далее выполнить его печать в двух экземплярах.
Все реквизиты составленного счета-фактуры будут соответствовать Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137.
Так, согласно подпункту «з» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строке 5 счета-фактуры указываются реквизиты платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В результате проведения документа Счет-фактура выданный вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о выданном счете-фактуре.
Также будет сформирована дополнительная запись в регистре накопления НДС Продажи для хранения информации о платежно-расчетном документе.
На основании записи регистра НДС Продажи формируется запись книги продаж за I квартал 2019 года (раздел Продажи - подраздел НДС).
Обратите внимание, разработана новая редакция формы книги продаж в соответствии с Проектом изменений в Постановление № 1137 (доступна начиная с версии 3.0.67).
Суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат налоговому вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171 НК РФ, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Для отражения операции 3.6 «Вычет НДС при отгрузке товаров и зачете предварительной оплаты» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС).
Автоматическое заполнение документа производится по кнопке Заполнить.
На закладке Полученные авансы будут отражены сведения о поступивших суммах предоплаты и суммах НДС, исчисленных ранее с сумм полученных авансов и зачтенных в счет отгрузки соответствующих товаров.
В результате проведения документа Формирование записей книги покупок вносится запись в регистр бухгалтерии:
- Дебет 68.02 Кредит 76.АВ
- - на сумму НДС, начисленную при получении предоплаты и предъявляемую к вычету после отгрузки соответствующих товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предварительной оплаты.
Для регистрации документа Счет-фактура выданный в книге покупок предусмотрен регистр накопления НДС Покупки.
На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Покупки - подраздел НДС).
При регистрации в книге покупок авансового счета-фактуры будут указаны:
- в графе 2 - код вида операции 22, который соответствует вычетам сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
- в графе 15 - вся сумма по счету-фактуре из графы 9 по строке «Всего к оплате» (пп. «т» п. 6 Правил ведения книги покупок, утвержденной Постановлением № 1137);
- в графе 16 - сумма НДС, которую продавец предъявляет к налоговому вычету (пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).
Сумма налога, начисленная при отгрузке товаров, а также сумма НДС, заявленная к налоговому вычету после отгрузки товаров и зачета поступившей суммы предоплаты, будут отражены в Разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):
- по строке 010 - налоговая база в размере 147 500,00 руб. и сумма НДС, начисленная при реализации товаров, в размере 29 500,00 руб. (147 500,00 руб. х 20 %);
- по строке 170 - сумма НДС, исчисленная с суммы полученной предоплаты, и предъявленная к вычету, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).
Полная предоплата выдана в 2018 году, покупка в 2019 году без увеличения стоимости с НДС
В Примере 2 рассмотрим «зеркальную» ситуацию, как покупателю отразить операции по НДС в переходный период, если полная предоплата выдана в 2018 году, а покупка произошла в 2019 году без увеличения стоимости с НДС.
Пример 2
|
В 2018 году организация ООО «Одежда и обувь» (покупатель) заключила с организацией ООО «Торговый дом» (продавец) договор поставки товаров на условиях полной предварительной оплаты.
Последовательность операций приведена в таблице 2.
|
Получение счета на оплату от поставщика
Для выполнения операции 1.1 «Отражение счета на оплату от поставщика» необходимо создать документ Счет от поставщика (раздел Покупки - подраздел Покупки) с помощью кнопки Создать.
Оплата поставщику
Для выполнения операции 2.1 «Составление платежного поручения на предварительную оплату поставщику» необходимо создать документ Платежное поручение (раздел Банк и касса - подраздел Банк) с помощью кнопки Создать.
Создать документ Поступление на расчетный счет можно на основании документа Счет от поставщика.
На основании документа Платежное поручение далее следует ввести документ Списание с расчетного счета (операция 2.2 «Регистрация предварительной оплаты поставщику»).
Если платежные поручения создаются в программе «Клиент-банк», то в программе «1С:Бухгалтерия 8» создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ Списание с расчетного счета, который формирует необходимые проводки. Документ Списание с расчетного счета можно создать вручную или на основании выгрузки из других внешних программ (например, «Клиент-банк»).
В результате проведения документа Списание с расчетного счета будет сформирована бухгалтерская проводка:
- Дебет 60.02 Кредит 51
- - на сумму перечисленной поставщику предварительной оплаты в размере 177 000,00 руб.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ покупателю товаров, перечислившему сумму предоплаты, должен быть выставлен счет-фактура не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения предоплаты продавцом.
Этот счет-фактура является основанием для принятия покупателем, перечислившим сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав), к вычету сумм налога, исчисленных и предъявленных продавцом, при наличии документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 2 ст. 169, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
Для заявления покупателем налогового вычета на основании полученного от продавца счета-фактуры (операция 2.3 «Отражение налогового вычета по перечисленной сумме предварительной оплаты») необходимо на основании документа Списание с расчетного счета создать документ Счет-фактура полученный с помощью кнопки Создать на основании.
В новом документе Счет-фактура полученный большинство полей заполняются автоматически.
При этом также будут автоматически установлены:
- в поле Вид счета-фактуры - значение На аванс;
- в поле Код вида операции - код 02, который соответствует оплате, частичной оплате (полученной или переданной) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
Кроме того, в новом документе Счет-фактура полученный следует дополнительно указать:
- в полях Счет-фактура № и от - номер и дату счета-фактуры, полученного от продавца;
- в поле Получен - дату фактического получения счета-фактуры, которая по умолчанию проставляется аналогичной дате счета-фактуры, указанной в поле от.
Для автоматического отражения вычета НДС с перечисленной предоплаты в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ необходимо проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок.
При проведении документа Счет-фактура полученный в регистр бухгалтерии будет внесена запись:
- Дебет 68.02 Кредит 76.ВА
- - на сумму предъявленного продавцом НДС, которая составляет 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).
С 01.01.2015 налогоплательщики, не являющиеся посредниками (экспедиторами, застройщиками), не ведут журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Однако после проведения документа Счет-фактура полученный в регистр Журнал учета счетов-фактур также вносится запись для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре.
Для регистрации документа Счет-фактура полученный в книге покупок вносится запись в регистр накопления НДС Покупки. На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за IV квартал 2018 года (раздел Покупки - подраздел НДС).
Заявленная к вычету сумма НДС с перечисленной предварительной оплаты отражается по строке 130 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2018 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).
Поступление товаров
Регистрация поступления товаров (операции 3.1 «Учет поступивших товаров»; 3.2 «Учет входного НДС»; 3.3 «Зачет предварительной оплаты») в программе производится с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Товары (накладная) (раздел - подраздел Покупки) (рис. 2).
Рис. 2. Поступление товаров со ставкой НДС 20 %
Создать документ Поступление (акт, накладная) можно на основании документа Счет от поставщика.
Поскольку сторонами сделки были согласованы новые условия поставки, то необходимо в новом документе Поступление (акт, накладная) скорректировать цену приобретаемых товаров, ставку НДС и сумму НДС, указав:
- цену товара (графа Цена) - 14 750,00 руб.;
- ставку НДС (графа % НДС) - 20 %.
Остальные графы табличной части (Сумма, НДС, Всего) будут пересчитаны автоматически.
В результате проведения документа будут сформированы бухгалтерские проводки:
- Дебет 60.01 Кредит 60.02
- - на сумму предоплаты, засчитываемую в счет оплаты поступивших товаров;
- Дебет 41.01 Кредит 60.01
- - на стоимость поступивших товаров без НДС;
- Дебет 19.03 Кредит 60.01
- - на сумму НДС, предъявленную поставщиком по поступившим товарам, в размере 29 500,00 руб. (147 500,00 руб. х 20 %).
В регистр накопления НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком. Приход - это потенциальная запись в книге покупок, Расход - предъявление НДС к вычету либо списание налога по другим основаниям.
Для регистрации полученного счета-фактуры (операции 3.4 «Регистрация поступившего счета-фактуры на товары»; 3.5 «Вычет входного НДС по поступившим товарам») необходимо в поля Счет-фактура № и от документа Поступление (акт, накладная) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать (рис. 2). При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная). Кроме того:
- в поле Получен будет проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором ЭДО, указанная в его подтверждении;
- в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
- в поле Код вида операции будет отражено значение 01, которое соответствует приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@);
- переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.
Если покупатель не ведет раздельный учет и приобретенные товары предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности, то для предъявления к вычету входного НДС в налоговом периоде получения счета-фактуры достаточно проверить наличие флага в строке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.
После проведения документа будет внесена запись в регистр бухгалтерии:
- Дебет 68.02 Кредит 19.03
- - на сумму НДС, предъявленную к вычету по приобретенным товарам, в размере 29 500,00 руб.
Также в результате проведения документа Счет-фактура полученный будет внесена запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения в программе необходимой информации о полученном счете-фактуре.
В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения Расход и с событием Предъявлен НДС поставщиком на сумму НДС, предъявленную к налоговому вычету.
В регистр накопления НДС Покупки вносится запись для книги покупок, отражающая вычет НДС по приобретенным товарам.
На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за I квартал 2019 года (раздел Покупки - подраздел НДС).
Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ предъявленные покупателем к вычету суммы НДС по перечисленной предоплате подлежат восстановлению в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам, имущественным правам) подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.
Причем с 01.10.2014 восстановление НДС производится в размере налога, принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).
Для отражения операции 3.6 «Восстановление НДС с предварительной оплаты, зачтенной в счет оплаты поступивших товаров» необходимо создать документ Формирование записей книги продаж (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - гиперссылка Регламентные операции НДС) (рис. 3).
Рис. 3. Формирование записей книги продаж за I квартал 2019 года
Заполнение табличной части документа на закладке Восстановление по авансам производится автоматически с помощью кнопки Заполнить.
В результате проведения документа Формирование записей книги продаж будет сформирована бухгалтерская проводка:
- Дебет 76.ВА Кредит 68.02
- - на восстановленную сумму НДС, принятую к вычету по предварительной оплате, перечисленной в IV квартале 2018 года и зачтенной в счет оплаты поступивших товаров, в размере 27 000,00 руб. (177 000,00 руб. х 18/118).
Также вносится запись в регистр накопления НДС Продажи для формирования книги продаж.
Регистрационная запись в книгу продаж будет вноситься с кодом вида операции 21, который соответствует восстановлению сумм налога по пункту 3 статьи 170 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).
На основании записей регистра НДС Продажи формируется книга продаж за I квартал 2019 года (раздел Продажи - подраздел НДС).
Обратите внимание: разработана новая редакция формы книги продаж в соответствии с Проектом изменений в Постановление № 1137 (доступна начиная с версии 3.0.67).
Сумма налога, заявленная к вычету по принятым к учету в I квартале 2019 года товарам, а также сумма НДС, восстановленная с перечисленной в IV квартале 2018 года суммы предварительной оплаты, будут отражены в Разделе 3 декларации по НДС за I квартал 2019 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@):
- по строке 080 (в том числе 090) - восстановленная сумма НДС с зачтенной суммы предоплаты в размере 27 000,00 руб.;
- по строке 120 - сумма НДС, предъявленная к вычету по приобретенным товарам, в размере 29 500,00 руб.
|
1С:ИТС Ознакомиться подробнее с этими и другими примерами отражения операций приобретения и реализации товаров в переходный период при применении ставки НДС 20 % можно в справочнике раздела «Бухгалтерский и налоговый учет». |
От редакции. В 1С:Лектории 22.11.2018 состоялась лекция О.С. Думинской (ФНС России) «Изменение ставок НДС с 2019 года, вопросы переходного периода». С видеозаписью можно ознакомиться на сайте 1С:ИТС .
