Частные школы в современных реалиях роскошью уже практически не являются. Некоторые компании берут на себя расходы на оплату обучения детей своих сотрудников в частных образовательных учреждениях. При этом организации либо заключают с образовательными учреждениями договор напрямую, либо компенсируют траты на обучение своим работникам (полностью или частично).
Можно ли учитывать расходы на оплату обучения детей сотрудников при налогообложении прибыли
Вспоминаем самое важное правило: все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть документально подтверждены, оправданы и направлены на получение дохода и при этом не относиться к расходам, перечисленным в ст.270 НК РФ (п.1 ст.252 НК РФ). Уже на этом месте напрашивается вывод, что шансов на признание этих затрат в налоговом учете нет, ведь отсутствует факт направленности на получение дохода.
Плюсом к этому п.29 ст.270 НК РФ запрещает учитывать в расходах траты «на оплату… занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий… и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников». Поэтому расходы на обучение детей сотрудников можно отнести к иным аналогичным расходам, произведенным в пользу работников, которые упомянуты в п.29 ст.270 НК РФ.
Однако некоторыми специалистами высказывается мнение, что учесть расходы на обучение все же можно, благодаря открытому перечню расходов на оплату труда, предусмотренному в ст.255 НК РФ. Получается, что если такую оплату подвести под «систему оплаты труда», то есть предусмотреть обязанность работодателя по оплате обучения ребенка сотрудника, например, в трудовом договоре, то по факту эти расходы можно списать как расходы на оплату труда, выплаченные в неденежной форме.
Кстати, из имеющихся разъяснений Минфина РФ можно сделать вывод, что такой вариант вполне законен. Например, в письме от 17.01.2013 №03-03-06/1/15 ведомство разъясняет, что «предусмотренные трудовым и (или) коллективным договором расходы на аренду жилых помещений и на оплату обучения детей работника, производимые организацией соответственно по договорам аренды жилых помещений и по договорам с учебными заведениями, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в размере, не превышающем 20 процентов от суммы заработной платы работника».
Обратите внимание, что имеется лимит списания – 20% от зарплаты. Этот лимит следует из ст.131 ТК РФ, в которой сказано, что доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.
В более свежем письме Минфина России от 10.12.2020 №03-04-06/108151, также посвященному вопросам учета оплаты организацией стоимости обучения детей своих работников, чиновники тоже упоминают об открытом перечне расходов из ст.255 НК РФ. Это указывает на то, что работодатель может учитывать в расходах подобные траты, если они произведены на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, и включаются у данного работодателя в систему оплаты труда. Причем в этом письме уже отсутствует информация про лимит списания.
Однако хотим предупредить, что на практике налоговики могут не разрешить учитывать такие траты, даже если они прописаны в нормативных актах организации. Подобных прецедентов в судебной практике мы не обнаружили, но зато нашли древнее письмо московских налоговиков, из которого следует, что оплата учебы детей в дошкольных учреждениях и школах носит характер социальной выплаты, поэтому «не учитываются для целей налогообложения прибыли независимо от того, предусмотрены они трудовыми договорами или нет» (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.02.2007 №20-12/016779).
Компания, решившая учитывать такие расходы в целях налога на прибыль, должна быть готова к тому, что затраты придется обосновывать перед налоговиками. Однако, учитывая наличие положительных разъяснений от Минфина РФ, степень риска, на наш взгляд, невелика.
Облагаются ли НДФЛ расходы на оплату школы для детей сотрудников
Следующий вопрос, который, безусловно, встанет перед бухгалтером в случает оплаты обучения детей сотрудников, касается НДФЛ. Здесь тоже, к сожалению, абсолютной ясности нет, поэтому каждая компания принимает решение самостоятельно.
Оплата работодателем школы для детей сотрудников является доходом работника, полученным в натуральной форме (подп.1 п.2 ст.211 НК РФ). При этом в перечне льготируемых доходов предусмотрена плата «за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным образовательным программам в российских организациях, осуществляющих образовательную деятельность, либо иностранных организациях, имеющих право на ведение образовательной деятельности» (п.21 ст.217 НК РФ). Речь здесь идет об обучении налогоплательщика. А кого понимать под налогоплательщиком: сотрудника, т.е. родителя обучающегося или самого обучающегося?
С одной стороны, компания состоит в трудовых взаимоотношениях с родителем, поэтому логично было бы предположить, что под налогоплательщиком не может подразумеваться ребенок сотрудника. Следовательно, исходя из этого, применение льготы по п.21 ст.217 НК РФ вызывает большие сомнения, когда мы говорим о ситуации, при которой оплачивается учеба не самого работника, а его ребенка.
Но удивительно то, что Минфин РФ эту норму не трактует буквальным образом, считая, что ее можно применить и в ситуации, когда речь идет об оплате обучения детей сотрудников. Подобные разъяснения приведены, например, в письмах Минфина России от 24.11.2020 №03-04-05/102163, от 10.12.2020 №03-04-06/10815. Позиция чиновников, безусловно, не может не радовать, поскольку она выгодна для компаний и их работников.
В то же время такую позицию нельзя назвать бесспорной, что подтверждает и судебная практика. Например, в постановлении Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.07.2018 №Ф04-2327/2018 по делу №А75-7568/2017 был сделан следующий вывод: «Судебными инстанциями правильно отмечено, что суммы оплаты должны перечисляться в связи с обучением самих работников-налогоплательщиков, при этом освобождение от налогообложения сумм, перечисленных работникам-налогоплательщикам в связи с осуществлением ими обучения своих детей, действующим законодательством не предусмотрено, а правовых оснований для расширительного толкования пункта 21 статьи 217 НК РФ как предусматривающего освобождение от налогообложения, в том числе и в случае выплаты сумм на обучение детей работников-налогоплательщиков, не имеется».
Данный спор был решен в пользу инспекции, что подтверждает не только наличие налогового риска, но и правомерность позиции налоговиков (а значит, получается, неправомерность позиции Минфина). Таким образом, и в части НДФЛ нельзя полностью исключить риски. Но опять же, учитывая положительные разъяснения Минфина РФ, есть надежда, что проверяющие примут их во внимание и не станут доначислять компании НДФЛ.
Нужно ли облагать расходы на обучение детей сотрудников страховыми взносами
Наконец, последний вопрос касается страховых взносов. Позиция Минфина РФ здесь такая: оплата компанией обучения ребенка сотрудника должна облагаться страховыми взносами, поскольку она не поименована в перечне льготируемых выплат (письмо Минфина России от 10.01.2022 №03-04-06/116). Поэтому безопаснее с точки зрения рисков облагать подобные оплаты страховыми взносами. Тем более, если компания решила оформить их как часть системы оплаты труда в целях отражения их в налоговом учете.
Но если компания примет решение не учитывать такие расходы в целях налога на прибыль, то она может попробовать рискнуть не облагать их страховыми взносами. Аргументом здесь будет являться тот факт, что эта оплата не имеет отношения к оплате труда, а носит социальный характер, поэтому объект обложения страховыми взносами не возникает.
В материале использованы фото: Bojan Milinkov / Shutterstock / Fotodom.
