Изменения в ПСН с 2025 года: новые виды деятельности и сроки уплаты налога, освобождение от ККТ, совмещение с УСН и запрет на применение патента

Запрет на применение ПСН в 2025 году

С 1 января 2025 года для индивидуальных предпринимателей расширен перечень оснований, препятствующих применению ПСН (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). 

Сейчас ИП утрачивают право на применение ПСН в случаях, когда их доходы от осуществления всех видов деятельности, в отношении которых применяется данный налоговый режим, превысят 60 млн рублей (пп.1 п.6 ст.346.45 НК РФ). При этом право на применение ПСН предприниматели утрачивают именно на оставшийся период того года, в котором было допущено указанное превышение по доходам. В следующем году право на применение ПСН у ИП возобновлялось.

С 2025 года указанные правила изменены. Сам лимит по доходам в 60 млн рублей за год оставлен без изменений. ИП по-прежнему утратят право на ПСН при превышении их доходов от деятельности, облагаемой в рамках ПСН, отметки в 60 млн рублей. При этом возможность применения ПСН в случае превышения указанного лимита будет утрачена не только на текущий год, но и на весь следующий календарный год. 

Совмещение ПСН и УСН в 2025 году

С 1 января 2025 года для ИП изменится порядок расчета предельной величины доходов, позволяющей применять ПСН. 

В настоящее время такой предельной величиной выступает лимит в 60 млн рублей в год (в 2025 году указанный лимит не изменится). Причем, если ИП совмещает ПСН с УСН, то при расчете предельной величины доходов совокупно учитываются как доходы по ПСН, так и доходы по УСН. К примеру, если ИП в рамках УСН получил за год доход в размере 50 млн рублей, а по ПСН только 11 млн рублей, то он все равно утратит право на ПСН, поскольку его совокупный доход составит 61 млн рублей. 

С 2025 года правило учета совокупного дохода, позволяющего применять ПСН, распространяется не только на случаи одновременного применения ПСН и УСН, но и на ситуации, когда одновременного совмещения налоговых режимов не было, но ИП в течение года применял УСН и ПСН (новая редакция п.6 ст.346.45 НК РФ). 

К примеру, если ИП с начала 2025 года перейдет на применение УСН, получив в течение полугода доход в размере 51 млн рублей, а в середине года перейдет на ПСН, то максимальный доход от УСН и ПСН в оставшиеся 6 месяцев года должен составить не более 9 млн рублей. В противном случае ИП утратит право на ПСН. Причем право на ПСН будет утрачено не только в текущем, но и в следующем, 2026 году.

Новый вид деятельности на ПСН

С 1 января 2025 года для ИП расширен перечень видов деятельности, в отношении которых разрешается применять ПСН (Федеральный закон от 23.11.2024 №388-ФЗ). 

Поправки в ст.346.43 НК РФ частично снимают для ИП на ПСН запрет на оказание населению услуг банковских платежных агентов. По новым правилам ИП на ПСН смогут оказывать населению услуги по приему наличных денежных средств, их внесению на банковские счета, а также по выдаче физическим лицам наличных денежных средств с их банковских карт. 

Данные услуги в рамках ПСН можно оказывать исключительно при осуществлении розничных продаж через объекты стационарной торговой сети в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений (новая редакция пп.7 п.6 ст.346.43 НК РФ). В городах ИП на ПСН не смогут оказывать услуги банковских платежных агентов.

Срок уплаты налога по ПСН в 2025 году

С 1 января 2025 года для ИП уточнят сроки уплаты налога по ПСН (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). 

Общие сроки оплаты стоимости патента для ИП останутся без изменений. Так, если патент получен на срок до 6 месяцев, его по-прежнему нужно оплатить в полном объеме не позднее срока окончания действия патента. Если же патент получен на срок от 6 месяцев до календарного года, то не позднее 90 календарных дней после начала действия патента ИП должен  оплатить 1/3 его стоимости, а оставшиеся 2/3 – не позднее срока окончания действия патента. 

При этом с 2025 года вводится в действие правило, согласно которому, если срок окончания действия патента приходится на 31 декабря, то оплатить стоимость патента нужно не позднее 28 декабря (новая редакция п.2 ст.346.51 НК РФ). 

Переход на ПСН для самозанятых

С 1 января 2025 года применение ПСН станет доступным для самозанятых, в том числе и ИП, утративших право на применение налогового режима «Налог на профессиональный доход» – НПД (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). 

Речь идет о ситуациях, когда самозанятые теряют право на НПД в результате превышения их годового дохода отметки в 2,4 млн рублей и по иным причинам, указанным в ч.2 ст.4 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ (например, при найме работников по трудовому договору или при начале). Сейчас в таких случаях самозанятые могут в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщика НПД перейти на применение УСН или ЕСХН (ч.6 ст.15 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ).

С 2025 года при утрате права на НПД самозанятые получат право на применение ПСН. Для этого они в течение 20 дней с даты снятия с учета в качестве плательщиков НПД должны  подать в ИФНС заявление о переходе на ПСН (ч.2 ст.8 Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ). Подав в ИФНС такое заявление, ИП, утративший право на НПД, считается перешедшим на ПСН с момента снятия с учета в качестве плательщика НПД. 

Если у самозанятого отсутствовал статус ИП, то он будет считаться перешедшим на ПСН с момента регистрации в качестве ИП (новая редакция ч.6 ст.15 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ). Зарегистрировать ИП в целях применения ПСН бывшим самозанятым нужно в течение 20 календарных дней с даты снятия с учета в качестве плательщиков НПД.

Освобождение ИП на ПСН от применения ККТ

В 2025 году ИП на ПСН при осуществлении торговли на ярмарках могут не применять ККТ (Федеральный закон от 08.08.2024 №273-ФЗ). 

Ранее поправки в ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ значительно сократили перечень продавцов, которые могут не применять ККТ при торговле на розничных рынках. По общему правилу такая торговля с 1 марта 2025 года потребует обязательного применения онлайн-касс и печати кассовых чеков. Но для ряда ИП, применяющих ПСН, возможность работать без применения ККТ была сохранена. 

Так, не применять ККТ смогут ИП на ПСН, осуществляющие торговую деятельность на территории регулярно организуемых и проводимых в выходные и нерабочие праздничные дни ярмарок, общее число торговых мест на которых не превышает пятидесяти (новый п.2.4 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 №54-ФЗ). 

Право торговать на малых ярмарках выходного дня без применения ККТ предприниматели на ПСН получили на бессрочной основе.

Налоговые каникулы для ИП на ПСН

В 2025 году ИП на ПСН сохранят право на налоговые каникулы, предоставляемые региональными властями (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Речь идет о ситуациях, когда субъекты РФ принимают законы об установлении нулевых ставок единого налога по ПСН для вновь зарегистрированных ИП. 

Право субъектов РФ на установление нулевых ставок налога по ПСН должно было быть прекращено с 1 января 2025 года. Но, в соответствии с изменениями в ч.3 ст.2 Федерального закона от 29.12.2014 №477-ФЗ, правомочия регионов по установлению налоговых каникул для ИП на ПСН были продлены до 1 января 2027 года. 

Таким образом, в 2025 году ИП, применяющие ПСН, могут не уплачивать налог при одновременном соблюдении следующих условий (п.3 ст.346.50 НК РФ):

• в субъекте РФ, на территории которого работает ИП, принят закон об установлении ставки налога ПСН в размере 0%;
• ИП впервые зарегистрирован после вступления в силу регионального закона об установлении ставки налога ПСН в размере 0%;
• ИП осуществляет предпринимательскую деятельность в производственной, социальной, научной сферах или сфере бытовых услуг населению.

ИП, удовлетворяющие перечисленным условиям, могут применять налоговую ставку 0% со дня их государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

В материале использованы фото: MZStock / Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.