Какие ИП могут воспользоваться налоговыми каникулами в 2025 году

Налоговые каникулы для ИП в 2025 году

Налоговые каникулы – это период, в течение которого отдельные ИП могут не уплачивать в бюджет налоги по причине предоставления им права на применение нулевой налоговой ставки по налогу, рассчитываемому в рамках выбранной системы налогообложения. 

Программа налоговых каникул для ИП была введена еще в 2015 году на основании Федерального закона от 29.12.2014 №477-ФЗ и должна была завершиться 1 января 2025 года. Но в прошлом году законодателями было принято решение о пересмотре сроков действия налоговых каникул, и их продлили еще на два года – до 1 января 2027 года (Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ). Таким образом, налоговые каникулы предприниматели сейчас могут применять на протяжении всего 2025 и 2026 года. 

Общие условия реализации налоговых каникул определены в соответствии с п.4 ст.346.20 НК РФ (для ИП на УСН) и п.3 ст.346.50 НК РФ (для ИП на ПСН), но сами налоговые каникулы вводятся на основании региональных законов. Наличие регионального закона о налоговых каникулах является обязательным условием для применения нулевых налоговых ставок. Второе обязательное условие заключается в том, что ИП, претендующие на налоговые каникулы, должны осуществлять производственную или социально значимую деятельность, виды которой конкретизированы в региональном законодательстве.

ИП на УСН и ИП на ПСН, осуществляющие деятельность на территории субъектов РФ, где действуют законы о налоговых каникулах, вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации непрерывно в течение 2 налоговых периодов. Напомним, налоговый период по УСН составляет 1 год (п.1 ст. 346.19 НК РФ), а по ПСН – от 1 до 12 месяцев в зависимости от срока действия приобретенного патента (п.2 ст. 346.49 НК РФ). Таким образом, максимальный срок, в течение которого ИП вправе не уплачивать налоги в рамках налоговых каникул, составляет 2 года.

Право на налоговые каникулы предоставлено тем ИП, которые впервые были зарегистрированы после вступления в силу регионального закона о налоговых каникулах. Это значит, что если ИП был зарегистрирован до введения в действие закона о налоговых каникулах, то применять нулевую налоговую ставку по УСН или ПСН он не вправе. Также не вправе рассчитывать на налоговые каникулы те ИП, которые ими уже воспользовались, но потом снялись с налогового учета и повторно зарегистрировались в качестве ИП.

С другой стороны, физлица, ранее снявшиеся с учета в качестве ИП, но решившие зарегистрироваться повторно впервые после начала действия закона субъекта РФ о налоговых каникулах, вправе применять нулевую налоговую ставку по УСН или ПСН наравне с ИП, которые были зарегистрированы однократно (письмо Минфина от 09.12.2021 №03-11-11/100189).

Если ИП в каком-либо налоговом периоде захочет использовать право на налоговые каникулы, то он может это сделать без подачи заявлений и подтверждающих документов. Для этого ИП на УСН может в течение налогового периода не уплачивать налог, а по его итогам подать в ИФНС декларацию, в которой будет указана ставка налога УСН в размере 0%. ИП на ПСН для применения налоговых каникул достаточно указать в заявлении на получение патента ставку 0%. И в декларации по УСН, и в заявлении на получение патента необходимо также указать правовое обоснование для применения нулевой ставки налога – реквизиты регионального закона о налоговых каникулах.

Регионы сами определяют параметры налоговых каникул, устанавливаемых для ИП, и конкретные условия реализации таких каникул. Также законами субъектов РФ могут быть установлены ограничения на применение нулевой налоговой ставки по УСН и ПСН в части таких параметров, как:

• виды осуществляемой деятельности, при которых можно применять нулевую налоговую ставку;
• средняя численность работников, дающая право на налоговые каникулы;
• предельный размер доходов, при превышении которых предприниматели лишаются права на применение нулевой налоговой ставки.

Если в том или ином регионе не принят закон о налоговых каникулах либо он уже утратил свою силу (например, в Москве Закон о налоговых каникулах от 18.03.2015 №10 перестал действовать с 1 января 2021 года), то ИП в таких регионах не вправе применять нулевые ставки по УСН и ПСН. Налоговые льготы для таких ИП, в том числе в виде пониженных налоговых ставок, могут предоставляться на других основаниях, но не на правах и условиях налоговых каникул.

Налоговые каникулы для ИП на УСН

ИП, применяющие УСН и зарегистрировавшиеся после принятия региональными властями закона о налоговых каникулах, вправе применять нулевую ставку по единому налогу при условии осуществления (абз.1 п.4 ст.346.20 НК РФ):

• деятельности в области производства;
• деятельности в социальной сфере;
• деятельности в научной области;
• бытовых услуг, оказываемых населению (не распространяется на услуги, оказываемые ИП и организациям);
• услуг по предоставлению мест для временного проживания.

Конкретные виды деятельности, в отношении которых может применяться ставка УСН в размере 0%, установлены региональными законами о налоговых каникулах. Например, в Санкт-Петербурге такие виды деятельности перечислены в п.1 ст.1-1 Закона от 05.05.2009 №185-36, а в Якутии – в п.5 ст.6 Закона от 07.11.2013 1231-З №17-V. Виды предпринимательской деятельности, по которым ИП могут применять ставку УСН в размере 0%, определяются на основании Общероссийского  классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД, утв. приказом Росстандарта от 31.01.2014 №14-ст).

Право на применение нулевой налоговой ставки предоставлено как ИП, выбравшим объект налогообложения по УСН в виде доходов, так и тем предпринимателям, которые выбрали объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В период действия налоговых каникул ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» освобождены от уплаты минимального налога по УСН в размере 1%, который предприниматели платят на основании п.6 ст.346.18 НК РФ.

Чтобы не утратить право на налоговые каникулы, доля доходов ИП от реализации товаров, работ и услуг в рамках деятельности, облагаемой по ставке 0%, по итогам налогового периода в общем объеме доходов должна быть не менее 70% (абз.4 п.4 ст. 346.20 НК РФ). Также ИП должны соблюдать установленные региональным законодательством ограничения по средней численности работников и предельному размеру доходов.

При нарушении данных ограничений ИП утрачивает право на налоговые каникулы. В этом случае за период, в котором были допущены нарушения, ИП должен исчислить и уплатить налог по УСН по общим ставкам в размере 6% или 15% (абз.6 п.4 ст. 346.20 НК РФ).

Налоговые каникулы для ИП на ПСН

Предприниматели, зарегистрированные и заявившие о применении ПСН после введения в действие регионального закона о налоговых каникулах, вправе применять налоговую ставку в размере 0% при осуществлении следующих видов деятельности (абз.1 п.3 ст.346.50 НК РФ):

• предпринимательской деятельности в производственной сфере;
• предпринимательской деятельности в социальной сфере;
• предпринимательской деятельности в научной области;
• при оказании бытовых услуг населению.

Конкретные виды предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП на ПСН могут применять ставку 0%, устанавливаются в соответствии с региональным законодательством о налоговых каникулах.

ИП на ПСН вправе применять налоговую ставку в размере 0% со дня их государственной регистрации непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет (абз.2 п.3 ст.346.50 НК РФ). Таким образом, срок применения налоговых каникул напрямую зависит от срока действия приобретенных патентов на осуществление перечисленных видов деятельности. Если ИП приобретает патенты сроком действия 6 месяцев, то право на применение налоговой ставки 0% в рамках налоговых каникул будет действовать в течение одного года. Если же срок действия патента составляет 12 месяцев, то ИП вправе применять ставку 0% на протяжении полных двух лет.

ИП на ПСН может воспользоваться налоговыми каникулами не с даты регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, а спустя некоторый период времени. ФНС в письме от 14.06.2024 № СД-2-3/8889@ пояснила, что применение нулевой ставки налога с самого начала регистрации ИП не является обязательным условием для реализации права на налоговые каникулы. ИП могут начать применение нулевой ставки налога по ПСН как с первого дня регистрации в качестве ИП, так и после даты такой регистрации. Главное условие – право на нулевую ставку должно быть реализовано в период действия регионального закона о налоговых каникулах.

Что касается ИП, которые перешли с УСН на ПСН, то право на применение налоговых каникул за ними будет сохранено. Ранее Минфин в письме от 22.07.2021 № 03-11-11/58955 подтвердил, что ИП, который в рамках УСН применял ставку в размере налога 0%, при переходе на ПСН вправе также воспользоваться налоговыми каникулами при условии соблюдения требований главы 26.5 НК РФ.

Если ИП на ПСН, применяющий налоговые каникулы, осуществляет еще и другие виды деятельности, не поименованные в региональном законе о налоговых каникулах, то он обязан вести раздельный учет своих доходов. То же самое касается и случаев, когда ИП на ПСН, применяющий ставку 0% совмещает патент с иным режимом налогообложения (абз.3 п.3 ст.346.50 НК РФ).

В случаях нарушения региональных ограничений по средней численности работников и предельно допустимой величине доходов ИП на ПСН утратит право на применение ставки налога в размере 0% и должен будет пересчитать налог по общей ставке в размере 6% (п.1 ст.346.50 НК РФ).

В материале использованы фото: Kmpzzz / Shutterstock / Fotodom.