Как перейти на УСН с 2025 года: условия, ограничения, высокие доходы и повторный переход после утраты права

Какие условия в применении УСН изменятся с 2025 года? Затронут ли изменения существующие ограничения по стоимости основных средств и численности работников?

Федеральный закон от 12.07.2024 №176-ФЗ внесший изменения в главу 26.2 НК РФ, пересмотрел практически все действующие условия и ограничения, которые сейчас обязаны соблюдать организации и ИП, применяющие УСН. Изменения касаются, в том числе, остаточной стоимости основных средств и средней численности сотрудников, работающих в компаниях на УСН.

Сейчас предельная величина остаточной стоимости основных средств, позволяющая применять УСН, составляет 150 млн рублей, а с 1 января 2025 года она будет увеличена до 200 млн рублей. Что касается средней численности работников, то ее с нового года увеличат со 100 до 130 человек (ч.3 ст.346.12 НК РФ). 

Кроме того, для компаний на УСН с 2025 года будет введена обязанность по уплате НДС.

Будут ли для ИП с 2025 года введены какие-либо дополнительные ограничения на применение УСН, например, по величине доходов за 9 месяцев?

Нет, с 2025 года никаких изменений в данной части не планируется. Как и прежде, на ИП, применяющих УСН, не будут распространяться действующие ограничения по остаточной стоимости основных средств, а также по размеру доходов за 9 месяцев прошедшего года, который позволяет переходить на УСН. 

Указанные ограничения будут распространяться исключительно на организации, и предпринимателей не затронут. Единственными ограничениями, которые ИП должны соблюдать в целях сохранения права на применение УСН, останутся ограничение по предельной величине полученного в текущем году дохода, а также по численности работников, которая увеличится до 130 человек.

Доходы организации на ОСНО по итогам девяти месяцев составили почти 300 млн рублей. Сможем ли она перейти на УСН с 1 января 2025 года?

Да, сможет. Новая редакция п.2 ст.346.12 НК РФ повысила пороговое значение по доходам, позволяющее организациям переходить на применение УСН с начала будущего года. Теперь организация имеет право перейти на УСН с начала 2025 года, если по итогам девяти месяцев 2024 года сумма всех ее доходов не превысит 337,5 млн рублей. Причем при исчислении указанных доходов не учитываются доходы в виде положительной курсовой разницы, а также доходы в виде субсидий, получаемых при безвозмездной передаче имущества в государственную или муниципальную собственность.

При каком доходе в 2025 году сохраняется право на применение УСН?

Право на применение УСН будет сохраняться за налогоплательщиками, если в течение налогового периода их доходы не превысят 450 млн рублей (сейчас – 265,8 млн рублей). Причем указанная величина доходов, как и величина остаточной стоимости основных средств (с 2025 года – 200 млн рублей), станет ежегодно индексироваться на соответствующий коэффициент-дефлятор (новая редакция п.2 ст.346.12 НК РФ).

Наша организация планирует переходить на УСН. Мы уже превысили порог по доходам в 149,51 млн рублей. Сможем ли мы перейти на применение УСН с 2025 года в связи с повышением «доходного» лимита до 337,5 млн рублей, или эта норма не будет иметь обратной силы и станет действовать только при переходе на УСН с 2026 года?

Норма, о которой вы говорите, предусматривающая увеличение предельно допустимой величины доходов, позволяющей переходить на УСН, уже вступила в законную силу и зафиксирована в новой редакции п.2 ст.346.12 НК РФ. Эта норма увеличила пороговое значение по доходам со 149,51 млн рублей до 337,5 млн рублей и распространяет свое действие в том числе на случаи перехода на применение УСН с 1 января 2025 года.

Сможет ли организация, которая из-за высоких доходов утратила в 2024 году право на применение УСН, повторно перейти на применение УСН с начала 2025 года?

Да, сможет. Для организаций и ИП, которые в текущем году применяли УСН и чьи доходы превысили пороговое значение в 265,8 млн рублей, Федеральным законом от 12.07.2024 №176-ФЗ предусмотрены специальные переходные положения. Согласно данным положениям, указанные налогоплательщики смогут применять УСН с начала 2025 года, если их суммарный доход по итогам девяти месяцев 2024 года, в том числе доходов по УСН, не превысит 337,5 млн рублей.

Как компания, утратившая в 2024 году право на применение упрощенки, сможет в 2025 году перейти на УСН, если законом установлен запрет на такой переход в течение года? Или этот запрет упразднили?

Действующими нормами НК РФ действительно установлено правило, в соответствии с которым налогоплательщик вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН (п.7 ст.346.13 НК РФ). Это правило не упраздняли, в 2025 году оно продолжит применяться, как и прежде. 

Вместе с тем, в соответствии с ч.11 ст.8 Федерального закона от 12.07.2024 №176-ФЗ для организаций и ИП, утративших в 2024 году право на применение УСН в связи с превышением размера полученных доходов, был предусмотрен специальный порядок возврата на УСН. Такие компании смогут вернуться к применению УСН с 1 января 2025 года без учета ограничения, установленного п.7 ст.346.13 НК РФ.

Правда ли, что по новым правилам на УСН можно будет перейти с середины года?

Нет, не правда. По общему правилу действующие организации и ИП смогут перейти на применение УСН только с 1 января 2025 года, подав в ИФНС соответствующее уведомление не позднее 31 декабря 2024 года (п.1 ст.346.13 НК РФ). Если действующая компания не успеет подать такое уведомление до 31 декабря включительно, она не сможет перейти на применение УСН в течение 2025 года (пп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Кто из налогоплательщиков сможет перейти на применение УСН в середине 2025 года?

Такое право будет предоставлено вновь созданным в 2025 году организациям и ИП. Они смогут подать уведомление о переходе на УСН в течение 30 календарных дней с даты их постановки на налоговый учет. Такие организации и ИП станут признаваться налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе (п.2 ст.346.13 НК РФ). Также в течение 2025 года перейти на УСН смогут самозанятые, утратившие право на применение НПД (ст.15 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

Смогут ли производители и продавцы ювелирных изделий перейти на УСН с 2025 года?

Смогут, но не все. По общему правилу организации и ИП, осуществляющие производство или торговлю ювелирными и другими изделиями из драгоценных металлов, не вправе применять УСН. При этом в 2024 году данный запрет был скорректирован (Федеральный закон от 23.03.2024 №49-ФЗ). По новым правилам запрет на применение УСН теперь не распространяется на изготовителей и продавцов ювелирных изделий из серебра. Такие организации и ИП при соблюдении всех прочих обязательных условий вправе будут перейти на применение УСН с 1 января 2025 года.

В материале использованы фото: dee karen / Shutterstock / Fotodom.