Как в 1С отразить приобретение электронных услуг у иностранцев

Нормативное регулирование

С 01.10.2022, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 323-ФЗ, российские организации и предприниматели, приобретающие электронные услуги у иностранных лиц, признаются налоговыми агентами по НДС, которые обязаны исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 статьи 161 НК РФ (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Иностранные организации самостоятельно исчисляют и уплачивают НДС в бюджет при реализации электронных услуг только физическим лицам (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).

Уплату исчисленной суммы НДС до 01.01.2023 налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ, должны производить одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным лицам (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).

С 01.01.2023, в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ, уплата исчисленной налоговыми агентами суммы НДС будет производиться в общеустановленном порядке - не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в ред. Закона № 263-ФЗ), так как абзац 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ утрачивает силу. При этом с 01.01.2023 уплата налогов и взносов в бюджет осуществляется посредством единого налогового платежа (ЕНП) с использованием единого налогового счета (ЕНС) (Закон № 263-ФЗ).

Покупатели - налоговые агенты вправе воспользоваться налоговыми вычетами в отношении исчисленной и уплаченной суммы НДС, если они одновременно являются налогоплательщиками НДС и приобретаемые ими услуги используются для осуществления облагаемых НДС операций (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

При этом к вычету принимается сумма налога, уплаченная в бюджет в соответствии с нормами главы 21 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ) при наличии составленного покупателем счета-фактуры, после принятия на учет соответствующих услуг. Согласно разъяснениям Минфина России право на вычет суммы НДС у налогового агента возникает в том налоговом периоде, в котором услуги (работы) приняты к учету и сумма НДС фактически уплачена в бюджет (письма от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61).

Следует обратить внимание, что и после 01.10.2022 в случае если иностранный поставщик электронных услуг, состоящий на учете в налоговом органе РФ в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, оказывает также не электронные услуги, то обязанности налогового агента у российских покупателей по ним по-прежнему не возникает.

В то же время покупатель вправе также самостоятельно уплатить НДС с таких услуг, что соответствует подходу, ранее изложенному в письмах ФНС России от 24.04.2019 № СД-4-3/7937 и от 30.03.2022 № СД-4-3/3807@.

По оплатам, перечисленным до 01.10.2022 в адрес иностранного поставщика, состоящего на учете в качестве поставщика электронных услуг, обязанности налогового агента у российских покупателей не возникает. При этом перечисленные в адрес иностранного поставщика суммы налога покупатель вправе принять к вычету по старым правилам, в том числе после даты вступления изменений в силу (письмо ФНС России от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Отражение в "1С:Бухгалтерии 8" покупки электронных услуг у иностранцев с 01.10.2022

Рассмотрим на примере порядок отражения в программе "1С:Бухгалтерия 8" (ред. 3.0) операций приобретения российской компанией электронных услуг у иностранцев с 01.10.2022.

Настройка функциональности

Налогоплательщику, приобретающему электронные услуги, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, у иностранных лиц, состоящих на учете в налоговом органе РФ в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, необходимо выполнить соответствующие настройки программы.

На закладке Расчеты формы Функциональность программы (раздел Главное - подраздел Настройки) необходимо установить флаг для значения Услуги иностранных интернет-компаний.

Если организация ранее приобретала электронные услуги у иностранных лиц, то такой флаг будет установлен в программе автоматически.

Необходимо также проверить корректность указания сведений об иностранном лице, у которого осуществляется приобретение таких электронных услуг.

Следует обратить особое внимание на заполнение полей с указанием страны регистрации такого иностранного лица. Если такая иностранная организация состоит на учете в налоговом органе РФ в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, то необходимо также указать ее ИНН и КПП.

В договоре с иностранным контрагентом на оказание электронных услуг с 01.10.2022 следует проставить флаг Организация приобретает электронные услуги у иностранного контрагента, после чего установить переключатель в положение НДС платит организация как налоговый агент (рис. 1).

Рис. 1. Настройка параметров договора о приобретении электронных услуг у иностранного контрагента

Перечисление предварительной оплаты 

Перечисление денежных средств иностранной организации, оказывающей электронные услуги (операции 2.1 "Регистрация предварительной оплаты", 2.2 "Переоценка валютных остатков на счете"), в программе регистрируется документом Списание с расчетного счета (раздел Банк и касса - подраздел Банк - журнал документов Банковские выписки), который может быть создан вручную или сформирован на основании выгрузки из других внешних программ (например, "Клиент-банк").

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вносятся записи:

Дебет 52 Кредит 91.01

- на сумму переоценки валютных остатков на счете;

Дебет 60.22 Кредит 52

- на сумму перечисленной предоплаты в размере 500,00 EUR, которая в пересчете на рубли составляет 26 368,95 руб. (500,00 EUR х 52,7379, где 52,7379 - курс ЦБ РФ, установленный на дату предварительной оплаты (03.10.2022)).

Для целей налогового учета (НУ) по налогу на прибыль сумма предварительной оплаты записывается в ресурс налогового учета Сумма Дт.

Поскольку в договоре с иностранным исполнителем установлена цена электронной услуги без учета НДС, уплачиваемого на территории РФ в соответствии с российским налоговым законодательством, то для исчисления налога стоимость услуги должна быть увеличена на сумму НДС.

Таким образом, при перечислении иностранному контрагенту предварительной оплаты в размере 500,00 EUR должна быть определена налоговая база в размере 31 642,74 руб. (500,00 EUR х 52,7379 + 500,00 EUR х 52,7379 х 20 %) и исчислена сумма НДС в размере 5 273,79 руб. (31 642,74 руб. х 20/120).

Обратите внимание, в случае, если до даты вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ (до 01.10.2022) покупателем в адрес иностранной организации, состоящей на учете в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ, перечислена оплата, частичная оплата в счет оказания услуг в электронной форме, а также иных услуг, связанных с услугами в электронной форме, включая сумму НДС, то обязанности налогового агента, предусмотренной пунктом 10.1 статьи 174.2 НК РФ, у покупателя не возникает (письмо ФНС России от 08.08.2022 № СД-4-3/10308@).

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ, налоговый агент, приобретающий работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, указанных в пункте 1 статьи 161 НК РФ, должен произвести уплату исчисленного налога одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким иностранным лицам (операция 2.3 "Составление платежного поручения для уплаты НДС в бюджет в качестве налогового агента").

Поскольку в соответствии с пунктом 6 статьи 52 НК РФ, а также пунктом 15 Приложения № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ сумма налога исчисляется в полных рублях (сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля), то уплата НДС в бюджет также производится в полных рублях.

Обратите внимание, с 01.01.2023, согласно Федеральному закону от 14.07.2022 № 263-ФЗ, утрачивает силу абзац 2 пункта 4 статьи 174 НК РФ, поэтому уплата исчисленной налоговыми агентами суммы НДС будет производиться в общеустановленном порядке - не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ в ред. Закона № 263-ФЗ). При перечислении оплаты иностранному партнеру российская организация, исполняющая обязанности налогового агента в связи с приобретением электронных услуг у иностранной организации, обязана не позднее 5 календарный дней с момента осуществления оплаты составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@).

Для выполнения операций 2.4 "Составление счета-фактуры налогового агента", 2.5 "Исчисление НДС налогового агента с предварительной оплаты" нужно создать документ Счет-фактура выданный налогового агента. Составить счет-фактуру налогового агента (рис. 2) можно:

Рис. 2. Счет-фактура налогового агента

• на основании документа оплаты поставщику Списание с расчетного счета по кнопке Создать на основании;

• с помощью обработки, предназначенной для автоматического формирования счетов-фактур на основании платежных документов и в соответствии с договором по исполнению обязанностей налогового агента (раздел Банк и касса - подраздел Регистрация счетов-фактур), выбрав для обработки соответствующий период.

Согласно подпункту "з" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, при составлении счета-фактуры налоговым агентом, предусмотренным пунктом 2 статьи 161 НК РФ, указываются номер и дата платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении суммы налога в бюджет.

При этом неточное указание номера платежно-расчетного документа относится к ошибкам, не препятствующим налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, т. е. не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (п. 2 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 31.10.2012 № 03-07-09/147).

В результате проведения документа Счет-фактура выданный налогового агента в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.НА Кредит 68.32

- на сумму исчисленного НДС.

В регистр НДС Продажи вводятся записи для отражения начисления суммы НДС к уплате в бюджет и сохранения информации о реквизитах платежно-расчетного документа на уплату налога.

Также вносится запись в регистр Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о составленном счете-фактуре налогового агента.

По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный налогового агента (рис. 2) можно просмотреть составленный счет-фактуру и выполнить его печать.

Необходимо обратить внимание на правильность заполнения счета-фактуры налоговым агентом, приобретающим работы (услуги) у иностранной организации.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением № 1137, в строках указываются данные:

Согласно письму ФНС России от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@ (письмо содержит ссылки на утратившее силу Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, но размещено на официальном сайте ФНС России и применяется по отдельным вопросам), в графах указываются данные:

Налоговые агенты могут составлять счета-фактуры и в иностранной валюте, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте (письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-07-09/67).

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1-8 расположены в две колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением № 1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 № 3-1-11/0116@).

Формирование проводок по уплате НДС, исчисленного в качестве налогового агента, производится документом Списание с расчетного счета (операция 2.6 "Регистрация уплаты НДС в бюджет").

В результате проведения документа Списание с расчетного счета в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 68.32 Кредит 51

- на сумму уплаченного в бюджет НДС.

Составленный в качестве налогового агента счет-фактура № 23 от 03.10.2022 будет зарегистрирован в книге продаж за IV квартал 2022 года (раздел Отчеты - подраздел НДС) (рис. 3) с кодом вида операции "06", который соответствует значению Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленными в статье 161 НК РФ (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@).

Рис. 3. Книга продаж за IV квартал 2022 года

Исчисленная сумма НДС отражается в Разделе 2 налоговой декларации по НДС за IV квартал 2022 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), т. е. за тот налоговый период, в котором имело место перечисление денежных средств иностранному партнеру и, соответственно, исчисление НДС в качестве налогового агента (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность).

При этом в строке 070 отражается код операции "1011712", который соответствует реализации работ, услуг (за исключением реализации работ, услуг с применением неденежной формы расчетов) налогоплательщиками - иностранными лицами: не состоящими на учете в налоговых органах либо состоящими на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке; состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений на территории РФ (за исключением осуществления реализации этих товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории РФ) (п. 1 ст. 161 НК РФ).

Отметим, что в соответствии с поправками в форму декларации по НДС, порядок ее представления и электронные форматы декларации, сведений из книг покупок, продаж и пр., начиная с представления налоговой декларации по НДС за I квартал 2023 года предусмотрено введение нового кода операции "1011720", который соответствует оказанию иностранными организациями услуг в электронной форме, в том числе на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров, организациям и индивидуальным предпринимателям (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ).

В "1С:Предприятии" изменения в декларации по НДС будут поддержаны к моменту вступления в силу новых норм с выходом очередных версий. О сроках см. в "Мониторинге законодательства" здесь и здесь.

Отражение оказанной электронной услуги 

Для выполнения операций 3.1 "Учет оказанной электронной услуг", 3.2 "Учет НДС налогового агента", 3.3 "Зачет предварительной оплаты" необходимо создать документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом документа Услуги (акт, УПД) (раздел Покупки - подраздел Покупки), рис. 4. В результате проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Рис. 4. Отражение поступления электронной услуги

Дебет 26 Кредит 60.21

- на стоимость оказанной электронной услуги, которая для целей БУ и НУ составляет 26 368,95 руб. (500,00 EUR х 52,7379, где 52,7379 - курс ЦБ РФ на дату полной предварительной оплаты (03.10.2022));

Дебет 19.04 Кредит 76.НА

- на сумму НДС, составляющую 5 273,76 руб.;

Дебет 60.21 Кредит 60.22

- на сумму засчитываемой предварительной оплаты в размере 26 368,95 руб.

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения Приход и событием Предъявлен НДС поставщиком, а также указанием специального вида ценности - "Налоговый агент (электронные услуги)".

Предъявление НДС к вычету 

В соответствии с пунктом 3 статьи 171, пунктом 1 статьи 172 НК РФ покупатели - налоговые агенты вправе воспользоваться налоговыми вычетами в том случае, если они одновременно являются налогоплательщиками НДС, и приобретаемые товары (работы, услуги) используются для осуществления облагаемых НДС операций. При этом к вычету принимается сумма налога, уплаченная в бюджет в соответствии с нормами главы 21 НК РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ), при наличии составленного покупателем счета-фактуры, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

Согласно разъяснениям Минфина России право на вычет суммы НДС у налогового агента, приобретающего услуги (работы), возникает в том налоговом периоде, в котором услуги (работы) приняты к учету и сумма НДС фактически уплачена в бюджет (письма Минфина России от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, от 29.11.2010 № 03-07-08/334, от 05.03.2010 № 03-07-08/61).

Следовательно, налоговый вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет в качестве налогового агента при перечислении предварительной оплаты в IV квартале 2022 года в отношении электронных услуг, приобретенных в этом же квартале, будет отражен в декларации по НДС за IV квартал 2022 года.

Для реализации права на налоговый вычет (операция 4.1 "Отражение вычета НДС") необходимо создать документ Формирование записи книги покупок (раздел Операции - подраздел Закрытие периода - Регламентные операции НДС).

Заполнение сведений на закладке Налоговый агент производится в программе автоматически по команде Заполнить.

В результате проведения документа Формирование записей книги покупок в регистр бухгалтерии вводится запись:

Дебет 68.02 Кредит 19.04

- на сумму НДС, подлежащую вычету.

В регистр НДС предъявленный вводятся записи с видом движения Расход в отношении суммы НДС, принимаемой к налоговому вычету.

В регистр накопления НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записей книги покупок.

На основании записей регистра НДС Покупки формируется книга покупок за IV квартал 2022 года (раздел Отчеты - подраздел НДС), рис. 5.

Рис. 5. Книга покупок за IV квартал 2022 года

Предъявляемая к налоговому вычету сумма НДС по приобретенной электронной услуге будет отражена по строке 120 Раздела 3 декларации по НДС за IV квартал 2022 года (утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@) (раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - Регламентированные отчеты).