Новый порядок перерасчета имущественных налогов
Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ о налоговом реформировании вводит с 1 января 2025 года новый порядок перерасчета имущественных налогов по инициативе налогоплательщиков-физлиц. Перерасчет представляет собой изменение суммы ранее исчисленных налоговыми органами имущественных налогов, подлежащих уплате в бюджет на основании налогового уведомления. Речь идет о следующих налогах, уплачиваемых физлицами, в том числе имеющими статус ИП:
- земельный налог;
- транспортный налог;
- налог на имущество физлиц.
Перерасчет осуществляется при наличии законных оснований для уменьшения суммы исчисленных налогов. Нормы НК РФ не предусматривают исчерпывающего перечня оснований для перерасчета имущественных налогов, но к таковым в настоящее время можно отнести, в частности:
- угон транспортного средства (п.3.5 ст.362 НК РФ);
- прекращение существования имущества в связи с его гибелью или уничтожением (п.2.1 ст.408 НК РФ);
- освобождение от уплаты налогов, например, на основании ст. 395 или 358 НК РФ;
- изменение в течение налогового периода доли налогоплательщика в праве общей собственности на объект налогообложения (п.4 ст.408 НК РФ);
- возникновение у налогоплательщика права на льготы по уплате земельного налога (п. 10 ст. 396 НК РФ);
- изменения в течение налогового периода характеристик объекта налогообложения, влияющих на размер уплачиваемого налога (п.5.1 ст.408 НК РФ);
- прекращение у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок (п.7 ст.396 НК РФ);
- возникновение или прекращение у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу (п.6 ст.408 НК РФ);
- принудительное изъятие транспортного средства (п.3.4 ст.362 НК РФ).
При наличии любого из вышеперечисленных оснований у налогоплательщиков с 1 января 2025 года появится право на перерасчет исчисленных налогов в заявительном порядке.
Заявление о перерасчете имущественных налогов
Начиная с 2025 года налогоплательщики-физлица, в том числе и ИП, вправе самостоятельно инициировать процедуру перерасчета имущественных налогов, подав в налоговую инспекцию специальное заявление о перерасчете (новый п.8 ст.362 НК РФ, новый п.17.1 ст.396 НК РФ, новый п.10 ст.408 НК РФ). Сейчас форма такого заявления еще не утверждена. Ее позднее утвердит и опубликует отдельным приказом ФНС России. Подать заявление можно через МФЦ или представить в любую налоговую инспекцию по выбору налогоплательщика.
К заявлению нужно приложить документы, доказывающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога, в том числе подтверждающие характеристики объекта налогообложения, обоснованность применения налоговой ставки, налоговой льготы или наличие оснований для освобождения от уплаты налога. Отсутствие таких документов не повлечет отказа в перерасчете налога (при наличии соответствующих оснований), но затянет процедуру перерасчета, поскольку налоговой инспекции потребуется самостоятельно запрашивать и получать подтверждающие сведения.
По общему правилу заявление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога налоговики станут рассматривать в течение 30 дней со дня его получения. Но при непредставлении подтверждающих документов указанный срок может быть увеличен еще на 30 дней. Об увеличении срока рассмотрения заявления ИФНС обязана будет проинформировать налогоплательщика.
По результатам рассмотрения заявления налогоплательщику направят уведомление о перерасчете суммы ранее исчисленного налога либо сообщение об отказе в перерасчете налога.
В уведомлении о перерасчете будет указана новая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, основания перерасчета, объекты налогообложения и период, за который осуществлен перерасчет налога. В сообщении об отказе в перерасчете укажут, по каким причинам налог не может быть пересчитан.
Налоговая инспекция сможет пересчитать сумму ранее исчисленного налога не более чем за три налоговых периода, предшествующих году подачи соответствующего заявления. Причем перерасчет возможен только в сторону уменьшения налога. Перерасчет в отношении налога не осуществляется, если он влечет за собой увеличение суммы налога (п.2.1 ст.52 НК РФ). Это значит, что опасаться увеличения размера налоговых платежей по итогам рассмотрения заявления о перерасчете по общему правилу не стоит.
Вместе с тем еще в письме от 14.04.2022 №БС-4-21/4562@ ФНС предупредила, что в исключительных ситуациях перерасчет налогов в сторону увеличения все же допустим. Это возможно в ситуациях, когда налогоплательщик вообще не уплачивал налоги в связи с необоснованным применением налоговых льгот.
Уплата пересчитанных налогов
Если по результатам рассмотрения заявления о перерасчете сумма ранее исчисленного налога изменилась, налоговая инспекция вместе с уведомлением о перерасчете направит налогоплательщику еще и новое уведомление об уплате налога в пересчитанном размере. Исполнять предыдущее налоговое уведомление и уплачивать по нему налоги будет не нужно. Для уплаты налогов по уведомлению, сформированному в результате перерасчета, с 2025 года устанавливаются специальные сроки, отличные от общих сроков уплаты имущественных налогов физлицами.
Напомним, в общем случае имущественные налоги физлица обязаны уплачивать на основании поступающего из ИФНС налогового уведомления не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом уведомление на уплату налогов инспекции направляют налогоплательщикам не позднее 30 дней до наступления законного срока уплаты.
Для уплаты пересчитанных налогов поправки в НК РФ устанавливают особые правила. Так, налог, исчисленный по результатам перерасчета, подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 28-го числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором было сформировано новое налоговое уведомление (новая редакция ст.ст. 363, 397 и 409 НК РФ). Допустим, заявление о перерасчете налогоплательщик подаст в ноябре текущего года, а одобрят его в декабре того же года. В этом случае пересчитанные налоги необходимо будет уплатить до 28 марта следующего года.
В материале использованы фото: enciktepstudio / Shutterstock / Fotodom.
