Предмет спора: организации доначислили единый налог по УСН по факту необоснованного учета в составе расходов суточных, выплачиваемых сотрудникам за разъездной характер работы. Основанием для доначисления налога явилось отсутствие документального обоснования спорных расходов. Организация не представила документов, подтверждающих, что работники получали суточные на законном основании. Не согласившись с решением налоговой инспекции, организация обратилась в суд и потребовала отменить доначисление налога.
За что спорили: 181 062 рубля.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации указывал, что работа сотрудников носила разъездной характер. Поездки работники совершали ежедневно, получая суточные в размере 700 рублей за каждый день работы. Данные выплаты носили для организации обязательный характер, вследствие чего она имела право включать их в состав своих расходов в целях уменьшения налогооблагаемых доходов. При этом законодательство не требует издания каких-либо приказов и распоряжений о выплате работникам суточных за разъездной характер работы. Поэтому, по мнению организации, у налоговой инспекции не имелось оснований для доначисления налога.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы необоснованными и встал на сторону налоговой инспекции.
Суд пояснил, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель действительно должен возмещать расходы, связанные со служебными поездками (ст.168.1 ТК РФ). В частности, работодатель обязан выплачивать таким работникам суточные.
В свою очередь к расходам, уменьшающим доходы при определении объекта налогообложения, можно относить расходы на оплату труда сотрудников (пп.6 п.1 ст.346.16 НК РФ). Расходами на оплату труда признают любые начисления работникам в денежной или натуральной форме, стимулирующие выплаты, надбавки и денежные компенсации (ст.255 НК РФ). Таким образом, начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе и суточные, прямо отнесены к расходам налогоплательщика на оплату труда и могут быть учтены в составе расходов.
В то же самое время выплата работникам суточных за разъездной характер работы еще не свидетельствует об обоснованности подобных расходов. Суточные можно учесть в расходах только в том случае, если они документально подтверждены и экономически обоснованы.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий и должностей сотрудников, чья работа носит разъездной характер, должны быть установлены коллективным договором, соглашениями или локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.
Следовательно, документами, подтверждающими правомерность отнесения спорных затрат в состав расходов, может являться либо локальный акт, предусматривающий размер и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, либо трудовые договоры, закрепляющие разъездной характер работ сотрудников.
В ходе проверки организация не представила проверяющим ни трудовые договоры, ни локальные акты, подтверждающие разъездной характер работ сотрудников. Вместо этого она смогла предоставить только положение о разъездном характере работы, в котором не были указаны ни конкретные сотрудники, осуществлявшие служебные поездки, ни порядок возмещения расходов за разъездную работу. Данное положение нельзя признать надлежащим документальным подтверждением спорных расходов.
В связи с этим суд пришел к выводу, что организация не вправе была учитывать суточные в составе своих расходов. В удовлетворении исковых требований ей было отказано.
В материале использованы фото: Andrey_Popov / Shutterstock / Fotodom.
