Предмет спора: организации доначислили НДС и привлекли ее к налоговой ответственности в виде штрафа по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату налога. Основанием для доначисления налога и наложения штрафа явилось неправомерное получение налоговых вычетов по сделкам с технической компанией (фирмой-однодневкой). Путем привлечения к совершаемым сделкам зависимой фирмы-однодневки организация искусственно увеличивала размер вычетов по НДС, необоснованно получая налог из бюджета. Не согласившись с размером наложенного штрафа, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала уменьшить назначенный ей штраф с 40 до 20% от величины неуплаченной суммы налога.
За что спорили: 25 416 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации-налогоплательщика отмечал, что повышенный штраф в размере 40% от суммы неуплаченного налога разрешается назначать только за умышленную неуплату налогов. В спорной же ситуации у организации не было никакого умысла на неуплату налогов. Организация заявляла налоговые вычеты по НДС и не уклонялась от уплаты законно установленных налогов. У нее не было цели причинить ущерб бюджету. Поэтому, по мнению организации, штраф должен быть назначен не по п.3 ст.122, а по п.1 ст. 122 НК РФ в размере 20% от величины неуплаченной суммы налога.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и признал наложенный на нее штраф законным и обоснованным.
Судьи указали, что ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления налога или других неправомерных действий установлена в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ. Данная норма предусматривает наложение штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога.
Штраф в указанном размере может быть назначен, только когда неуплата налога происходит в результате неумышленных действий со стороны налогоплательщика. Например, это возможно, когда налогоплательщик забывает вовремя уплатить налог или ошибается в расчете сумм, подлежащих уплате в бюджет. В ситуациях же, когда налог не поступает в бюджет из-за умысла налогоплательщика, штраф за неуплату налога не может составлять 20% от величины неуплаченной суммы. В таких случаях штраф необходимо назначать в повышенном размере, который составляет 40% от суммы неуплаченного налога.
Суд установил, что совершенные с контрагентом операции не носили реального характера. Контрагент являлся фирмой-однодневкой и не мог исполнять заключенные с налогоплательщиком сделки по поставке товаров. Сделки в реальности исполнялись другим лицом. Единственной целью заключение сделок со спорным контрагентом являлось создание формального документооборота, в результате чего организация-налогоплательщик могла искусственно увеличивать стоимость приобретаемых товаров и получать вычеты по НДС в необоснованно завышенном размере.
Данные действия организация совершала умышленно, по договоренности с фирмой-однодневкой. Она не могла не знать, что подобным образом она получает необоснованную налоговую выгоду, причиняя тем самым материальный ущерб бюджету. Получение незаконных налоговых вычетов по НДС не может происходить случайным способом или в результате ошибки и всегда носит явно преднамеренный характер.
Соответственно, когда налогоплательщик получает необоснованную налоговую выгоду в виде вычетов по НДС, штраф для него должен назначаться именно по п.3 ст.122 НК РФ в размере 40% от суммы неуплаченного налога. В подобных ситуациях налогоплательщик не может ссылаться на то, что он получал вычеты НДС в результате неумышленных, ошибочных действий. В связи с этим суд признал размер наложенного на налогоплательщика штрафа законным и отказал в удовлетворении заявленных им исковых требований.
В материале использованы фото: f.t.Photographer / Shutterstock / Fotodom.
