Судебный вердикт: можно ли уменьшить налог на имущество при изменении функционального назначения недвижимости

Предмет спора: организация начала уплачивать налог на имущество в отношении принадлежащего ей недвижимого комплекса по его среднегодовой стоимости. Основанием для этого послужило изменение функционального назначения недвижимости: недвижимость перестала использоваться для ведения торговой деятельности и перестала соответствовать критериям имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. По итогам проведенной проверки ИФНС доначислила организации налог на имущество, мотивировав это тем, что недвижимость не была исключена из перечня имущества, облагаемого по кадастровой стоимости. Не согласившись с решением ИФНС, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисление налога.

За что спорили: 770 434 рубля.

Кто выиграл: налоговая инспекция.

Выступая в суде против заявленных исковых требований, представитель ИФНС отмечал, что недвижимый комплекс, принадлежащий организации, был включен в перечень объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости. Более 20% площади объекта использовалось в целях ведения торговой деятельности, и поэтому данная недвижимость не могла облагаться налогом по ее среднегодовой стоимости. На момент расчета и уплаты налога недвижимый комплекс был включен в перечень торговых объектов, налог за которые необходимо уплачивать по кадастровой стоимости.

Следовательно, с точки зрения ИФНС, то обстоятельство, что недвижимость перестала использоваться для ведения торговой деятельности, не позволяет уплачивать за нее налог по среднегодовой стоимости. Изменение функционального назначения недвижимости до момента ее исключения из перечня торговых объектов не освобождает организацию от уплаты налога по кадастровой стоимости.

Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции признал доводы налоговой инспекции обоснованными и отказал организации в удовлетворении иска. 

Суд указал, что по общему правилу налоговая база по налогу на имущество определяется как его среднегодовая стоимость. Исключение составляют объекты, подлежащие налогообложению по их кадастровой стоимости (п.1 и 2 ст.375 НК РФ).

К таким объектам отнесены административно-деловые центры, а также торговые центры (комплексы) и помещения в них. Согласно п.4 ст.378.2 НК РФ, торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание, более 20% площади которого используется для ведения торговой деятельности. Указанные торговые комплексы подлежат включению в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Такой перечень утверждает Росреестр на начало каждого года. Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей их включения в перечень торговых объектов также определяет Росреестр. Налоговый орган не наделен полномочиями по оценке правомерности включения объектов недвижимости в соответствующий перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Налогоплательщики также не могут самостоятельно пересматривать порядок исчисления налога на имущество при изменении функционального назначения принадлежащей им недвижимости. До того момента, пока недвижимость включена в перечень торговых объектов, налог за нее необходимо уплачивать исключительно по кадастровой стоимости.

Поскольку на момент уплаты налога принадлежащий организации комплекс был включен в перечень торговых объектов, то у организации отсутствовали основания для исчисления налога по среднегодовой стоимости данного комплекса. В связи с этим, заключил суд, ИФНС обоснованно доначислила организации налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта. В удовлетворении иска было отказано.

В материале использованы фото: PanuShot / Shutterstock / Fotodom.