Новые поправки в НК РФ с 2025 года: как изменятся УСН, НДФЛ и страховые взносы

Изменения в порядке применения УСН

Федеральный закон от 08.08.2024 №259-ФЗ с 1 января 2025 года скорректировал порядок и условия применения УСН. 

Напомним, в настоящее время организации могут применять УСН, если остаточная стоимость их основных средств, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не превышает 150 млн рублей (с 2025 года – 200 млн рублей). В соответствии с подписанными поправками при расчете остаточной стоимости основных средств для целей применения УСН не будет учитываться стоимость российского высокотехнологичного оборудования (новая редакция пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

Одновременно поправки в п.1.1 ст.346.15 НК РФ расширяют перечень доходов, не учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по УСН. С 2025 года плательщики единого налога по УСН смогут не учитывать в составе своих доходов денежное возмещение, полученное в связи с изъятием у них земельных участков для государственных и муниципальных нужд. Речь идет обо всех компаниях на УСН, которые являются собственниками, землепользователями, землевладельцами или арендаторами изъятых земельных участков, а также правообладателями расположенных на этих земельных участках объектов недвижимости.

Новый порядок учета страховых взносов для ИП на УСН

Закон №259-ФЗ с 1 января 2025 года изменил порядок учета страховых взносов, уплачиваемых ИП на УСН  с объектом налогообложения «доходы минус расходы». 

Сейчас такие ИП вправе учесть в составе своих расходов уплаченные «за себя» страховые взносы только в тех отчетных (налоговых) периодах, на которые приходятся даты уплаты данных взносов. Сроки уплаты страховых взносов для ИП – не позднее 31 декабря текущего года (с дохода до 300 000 рублей) и не позднее 1 июля следующего года – с дохода свыше 300 000 рублей. Соответственно, в расходах уплаченные взносы можно учитывать только после 31 декабря и после 1 июля следующего года независимо от даты уплаты взносов.

Поправки в ст.346.17 НК РФ разрешают ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывать в составе расходов для целей уменьшения налога по УСН сумму страховых взносов, подлежащих уплате в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, дожидаться 31 декабря для целей уменьшения налога по УСН на сумму страховых взносов будет не обязательно. 

ИП в любой момент в текущем году смогут учесть в своих расходах страховые взносы, которые будут уплачены позднее (31 декабря и 1 июля). Взносы будут считаться подлежащими уплате в текущем налоговом периоде даже в тех случаях, если дата их уплаты переносится на первый рабочий день следующего периода. 

Изменения касаются только страховых взносов ИП «за себя» и не затрагивают порядка учета страховых взносов, уплачиваемых за работников.

Увеличение фиксированных страховых взносов

Поправки в ст.430 НК РФ с 1 января 2025 года увеличивают для ИП размер фиксированных страховых взносов, уплачиваемых с доходов до 300 000 рублей, а также максимальный размер страхового взноса по ставке 1%, уплачиваемого с дохода, превышающего 300 000 рублей. 

Напомним, в 2024 году величина фиксированных страховых взносов для ИП составляет 49 500 рублей, а максимальный размер страхового взноса с дохода, превышающего 300 000 рублей, – 277 571 рубль.

В 2025 году фиксированный взнос будет повышен до 53 658 рублей, а максимальный размер взноса с дохода свыше 300 000 рублей увеличится до 300 888 рублей. В 2026 году размер фиксированного взноса составит уже 57 390 рублей, а максимальный размер взноса с дохода свыше 300 000 рублей – 321 818 рублей. В 2027 году величина фиксированных страховых взносов будет повышена до 61 154 рублей. При этом максимальный взнос по ставке 1%, уплачиваемый с дохода, превышающего 300 000 рублей, достигнет 342 923 рублей.

Одновременно поправки уточняют срок, в течение которого ИП, имеющие право на освобождение от уплаты фиксированных страховых взносов (в частности, на период военной службы), могут заявить о таком освобождении. Сейчас этот срок не установлен. С 1 января 2025 года заявить об освобождении от уплаты страховых взносов необходимо будет в срок не позднее трех лет с даты возникновения соответствующего права (новая редакция п.7 ст.430 НК РФ).

Новые сроки уплаты и удержания НДФЛ

Поправки в ст.227 НК РФ пересматривают сроки уплаты НДФЛ индивидуальными предпринимателями на ОСНО, нотариусами, адвокатами и другими лицами, которые занимаются частной практикой и самостоятельно рассчитывают и уплачивают подоходный налог. 

В настоящее время указанные плательщики обязаны ежеквартально уплачивать НДФЛ с полученных доходов позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. С 1 января 2025 года крайний срок уплаты НДФЛ для таких налогоплательщиков будет перенесен на 28-е число месяца, следующего за истекшим кварталом.

Поправки в п.5 ст.226 НК РФ увеличивают срок, в течение которого налоговые агенты, выплачивающие доходы физлицам, должны удержать с указанных доходов полагающуюся сумму НДФЛ. 

Сейчас НДФЛ налоговые агенты удерживают в течение года, в котором физлица получили соответствующий доход. При невозможности удержания налога налоговые агенты должны проинформировать об этом ИФНС не позднее 25 февраля следующего года. С 2025 года НДФЛ можно будет удерживать до 31 января года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах

Поправки в ст.212 НК РФ пересматривают порядок освобождения от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. 

В настоящее время не облагаются НДФЛ доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение жилья, а также в виде выгоды от экономии на процентах за пользование займами, предоставленными банками в целях рефинансирования займов и кредитов на приобретение жилья. По новым правилам данная выгода станет облагаться НДФЛ на общих основаниях.

Также под НДФЛ попадет и экономия от приобретения долей участия в уставном капитале организаций. Налог придется уплачивать с величины превышения рыночной стоимости долей участия в уставном капитале над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Одновременно от НДФЛ будет освобождена материальная выгода от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными на условиях программ государственной поддержки. Льгота станет применяться, если сумма процентов за пользование кредитными средствами превысит сумму, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.

Новые правила распространяются на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2024 года.

Профессиональные налоговые вычеты

Изменения в ст.221 НК РФ расширяют для предпринимателей возможность применения профессиональных налоговых вычетов. 

Напомним, в настоящее время ИП при расчете НДФЛ вправе уменьшить налогооблагаемую базу на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если ИП не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности. При этом данный вычет не положен физлицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без статуса ИП. 

С 1 января 2025 года право на профессиональный вычет в размере 20% от полученных доходов получат все физлица без статуса ИП, чья деятельность была признана предпринимательской по решению ИФНС. 

НДФЛ с процентов по банковским вкладам

Поправки в ст.214.2 НК РФ освобождают от НДФЛ доходы по долгосрочным банковским вкладам. 

Речь идет о вкладах, срок действия которых при их открытии превышает 15 месяцев и по которым выплата процентов производится в конце срока действия вклада. Проценты, получаемые по таким вкладам, теперь частично освобождены от уплаты НДФЛ. От налога освобождается сумма процентов, рассчитанных как произведение 1 млн рублей и максимального значения ключевой ставки Банка России из действовавших в течение года. 

Данная льгота распространена на доходы, полученные налогоплательщиками начиная с 1 января 2023 года.

Вычет НДФЛ на медицинские услуги

Поправки в пп.3 п.1 ст.219 НК РФ предоставляют физлицам право на получение социального налогового вычета по НДФЛ на лечение детей и подопечных, признанных недееспособными, независимо от их возраста. 

Речь идет о вычете по расходам на оплату медицинских услуг, а также на приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения. Сейчас такой вычет можно получить по расходам на лечение детей и подопечных в возрасте до 18 лет. В соответствии с новыми правилами социальный вычет в сумме расходов на лечение подопечных и детей, в том числе усыновленных, признанных судом недееспособными, станет предоставляться вне зависимости от возраста таких лиц. 

Данные правила распространены на правоотношения, возникшие начиная с 1 января 2024 года. 

В материале использованы фото: Inside Creative House / BGStock72 / Shutterstock / Fotodom.