Заключение договора ГПХ с бухгалтером: плюсы, минусы, риски и последствия

19.05.2026

Многие компании, особенно в среде малого бизнеса, предпочитают привлекать бухгалтеров на основании гражданско-правовых договоров. Заключение с бухгалтером договора ГПХ вместо трудового договора имеет не только плюсы, главный из которых – экономия на штатном работнике, но в некоторых случаях может грозить компании значительными штрафами и доначислением налогов.

Рассказываем об особенностях приобретения бухгалтерских услуг на основании договора ГПХ и о том, как правильно оформить такой договор, чтобы избежать возможных претензий со стороны налоговых органов.

Работа бухгалтера по договору ГПХ

Действующее законодательство не содержит никаких запретов на привлечение физлиц к оказанию бухгалтерских и сопутствующих услуг на основании договоров гражданско-правового характера (ГПХ). Поэтому организации и ИП вправе на законных основаниях приобретать услуги по ведению учета и сдаче обязательной отчетности по договорам ГПХ.

Договор ГПХ на оказание бухгалтерских услуг (выполнение работ) можно заключить как с аутсорсинговой компанией, предоставляющей услуги бухгалтерского учета и аудита, или с бухгалтером, предоставляющим услуги в качестве ИП или самозанятого.

Статус внештатного бухгалтера для заключения договора ГПХ большого значения не имеет. Но если компания за счет привлечения внештатного бухгалтера планирует сэкономить на НДФЛ и страховых взносах, то перед оформлением договора необходимо убедиться, что бухгалтер действительно является ИП либо поставлен на учет в качестве самозанятого. Получить данную информацию можно через ЕГРИП. Если же бухгалтер самозанятый, то проверить его статус по ИНН можно через специальный сервис ФНС.

Непроведение такой проверки грозит тем, что на заказчика бухгалтерских услуг могут возложить обязанность по уплате налогов и страховых взносов за тех исполнителей, у которых в действительности не окажется статуса ИП (самозанятого).

Применительно к самозанятым бухгалтерам компания должна еще удостовериться и в том, что такой самозанятый не был ее штатным работником менее 2 лет назад (п.8 ч.2 ст.6 Федерального закона от 27.11.2018 №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»).

Бухпросвет

Требования к внештатным бухгалтерам

Требования к бухгалтерам, привлекаемым к сотрудничеству на основании договоров ГПХ, перечислены в ч.4 ст.7 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно данной норме, физлицо, с которым компания заключает договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, должно:

иметь высшее образование;
иметь стаж работы, связанной с ведением бухучета, составлением бухгалтерской отчетности либо с аудиторской деятельностью не менее 3 лет из последних 5 календарных лет (при отсутствии высшего образования в области бухучета и аудита – не менее 5 лет из последних 7 календарных лет);
не иметь неснятой или непогашенной судимости за экономические преступления.

Перед заключением договора ГПХ необходимо проверить соответствие бухгалтера вышеперечисленным требованиям. Если исполнитель им не соответствует, то от сотрудничества с таким бухгалтером во избежание возможных проблем с контролерами лучше отказаться.

Как заключить договор с внештатным бухгалтером

С бухгалтером можно заключить как договор на платное оказание услуг, так и подрядный договор на выполнение определенной работы. Конкретный вид договора определяют его стороны в зависимости от содержания будущей работы бухгалтера. Например, если бухгалтеру предстоит рассчитать зарплату работников или провести отчетную кампанию, то логичнее с ним заключить договор оказания бухгалтерских услуг. Если же речь идет, скажем, об организации бухучета в компании или восстановлении ранее утраченной бухгалтерской документации, то с бухгалтером заключают договора подряда.

Но подобное разграничение не имеет принципиального значения, и договор ГПХ, оформляемый с внештатным бухгалтером, может носить любое наименование. Требования к заключению таких договоров установлены в соответствии с главой 37 (подряд) и главой 39 (возмездное оказание услуг) ГК РФ. В договор ГПХ с внештатным бухгалтером следует включить:

предмет договора (содержание бухгалтерской услуги или подробное описание выполняемой работы);
стоимость оказываемых услуг (стоимость каждой услуги лучше оговорить отдельно);
сроки оказания услуг (конкретные сроки указывать не обязательно; например, в договоре можно прописать условие, что бухгалтер должен закончить подготовку обязательной отчетности за неделю до окончания сроков, установленных для ее представления в налоговые органы);
порядок сдачи результатов оказанных услуг (обязательно нужно прописать условие о том, что результат услуг передается заказчику в виде акта оказанных услуг или акта приема-передачи выполненных работ);
ответственность сторон (указывают штрафы и прочие санкции за ненадлежащее выполнение договорных обязательств или нарушение порядка оплаты оказанных услуг).

Список условий, которые стороны могут включить в тексте договора ГПХ, не является исчерпывающим. Договором можно предусмотреть любые условия, какие его стороны посчитают необходимыми. Главное требование – избегать включения в договор условий, характерных для трудового договора.

Какие условия нельзя включать в договор ГПХ с бухгалтером

Во всех случаях договор ГПХ, оформляемый с внештатным бухгалтером, должен исключать признаки трудового договора. В настоящее время законодательство не устанавливает исчерпывающего перечня признаков, позволяющих отличить трудовой договор от договора ГПХ. Поэтому при переквалификации договоров ГПХ в трудовые договоры инспекторы ГИТ и налоговых органов руководствуются сложившейся судебной практикой.

В частности, для этого они применяют признаки трудовых правоотношений, которые перечислены в постановлении Пленума Верховного Cуда РФ от 29.05.2018 №15. Кроме того, в ближайшее время в нормы ТК РФ планируют включить перечень характерных признаков трудовых отношений, которые позволят контролерам безошибочно выявлять нелегальную занятость, в том числе и на рынке бухгалтерских услуг.

Бухпросвет

Исходя из существующей практики разрешения споров о переквалификации договоров ГПХ и готовящихся изменений в ТК РФ, в договор с внештатным бухгалтером ни при каких обстоятельствах нельзя включать следующие условия:

возложение на исполнителя трудовой функции (исполнитель оказывает конкретные услуги, перечисленные в договоре, но не отвечает за ведение всего бухучета в компании);
оказание услуг и выполнение работ исключительно на территории заказчика и исключительно на оборудовании, предоставленном заказчиком;
регулярная выплата вознаграждения за оказываемые услуги и выполняемые работы в одном и том же размере;
подчинение бухгалтера правилам внутреннего трудового распорядка, установленным заказчиком;
оплата бухгалтеру понесенных им затрат и расходов, обусловленных оказанием услуг и выполнением работ;
обязательность указаний и распоряжений заказчика по поводу порядка и способов оказания бухгалтерских услуг;
подчинение внештатного бухгалтера заказчику или его штатным сотрудникам;
предоставление внештатному бухгалтеру выходных дней или отпуска.

Кроме того, в договоре ГПХ с внештатным бухгалтером нельзя прописывать условия, установленные для работников заказчика в коллективном договоре или иных локальных актах (определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 17.07.2025 №88-11271/2025.

Для наглядности приведем отличия между работой штатного и внештатного бухгалтера в виде таблицы.

Критерий отличия	Штатный бухгалтер	Внештатный бухгалтер
Характер отношений	Работа на постоянной основе безотносительно к результатам работ	Выполнение разовых работ, поручений и задач. Как только работы выполнены, договор расторгается
Оплата работы	Ежемесячное получение зарплаты в стабильном размере (оклад)	Получение вознаграждения в сроки, установленные в договоре, и в размере, зависящем от количества и объема оказанных услуг
Сроки оплаты работы	Зарплата выплачивается в заранее оговоренные сроки не реже, чем каждые полмесяца	Сроки оплаты заранее не оговорены и определяются моментом сдачи конечных результатов
Подчиненность труда	Подчиняется работодателю и правилам внутреннего трудового распорядка	Является независимым субъектом, на которого не распространяются локальные акты заказчика
Режим работы	Обязан соблюдать начало и окончание рабочего дня, продолжительность смены	Выполняет работы в любое удобное время
Документальное подтверждение выполнения работ	Никакого подтверждения в общем случае не требуется	По итогам оказания услуг формируется акт оказанных услуг или акт приемки-передачи выполненных работ
Компенсация расходов	Расходы, связанные с выполнением работ, компенсируются за счет средств работодателя	Все расходы и затраты на выполнение работ и оказание услуг оплачивает за свой счет
Обеспечение условиями труда	Рабочее место и все необходимые оборудование обеспечивает работодатель за свой счет	Рабочее место отсутствует, а услуги могут оказываться на любом оборудовании и с использованием любого ПО, соответствующего требованиям безопасности

Если компания включит в текст договора ГПХ с внештатным бухгалтером одно или несколько условий, свойственных трудовому договору, сложившиеся отношения могут быть переквалифицированы в трудовые со всеми вытекающими для компании неблагоприятными последствиями.

Чем грозит компании переквалификация договора ГПХ в трудовой договор

Переквалификация договора ГПХ в трудовой договор означает, что компания автоматически приобретает в отношении внештатного бухгалтера статус работодателя. Причем данный статус за компанией закрепят не с момента переквалификации договора, а с момента его заключения (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 23.11.2021 №А46-5115/2021).

Статус работодателя обяжет заплатить за внештатного бухгалтера все полагающиеся обязательные платежи, включая НДФЛ и страховые взносы на обязательное страхование, которые будут начислены на все вознаграждения в пользу внештатного бухгалтера. И даже если бухгалтер уже уплатил с указанных вознаграждений налоги в качестве ИП или самозанятого, то это все равно не освободит компанию-заказчика от доначисления НДФЛ и страховых взносов. Причем уменьшить НДФЛ и взносы на сумму уплаченных за себя внештатными бухгалтерами налогов будет невозможно, поскольку указанные налоги в качестве переплаты смогут вернуть (зачесть) только сами внештатные бухгалтеры, переставшие быть таковыми (определение ВС РФ от 08.08.2025 №А83-21915/2023).

Помимо доначисления налогов и страховых взносов, компанию-заказчика, прикрывавшую трудовые отношения с бухгалтером договором ГПХ, оштрафуют по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление НДФЛ. Указанная норма предусматривает взыскание штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного НДФЛ.

Кроме того, если договор ГПХ, заключенный с бухгалтером, переквалифицируют в трудовой договор, работодателя привлекут к административной ответственности по ч.4 ст.5.27 КоАП РФ (уклонение от оформления трудового договора либо заключение договора ГПХ, фактически регулирующего трудовые отношения между работником и работодателем). Данное нарушение повлечет наложение административных штрафов в размере: