НДС налогового агента при приобретении услуг у иностранца через посредника

При этом до 1 января 2023 года при приобретении российской организацией-агентом (посредником) от своего имени услуг, местом реализации которых признается территория РФ, у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, для российской организации-принципала налоговым агентом являлась организация-агент (письмо ФНС России от 23.12.2015 №ЕД-4-15/22643@, письмо Минфина России от 18.01.2008 №03-07-08/13). 

Уплата налога производилась налоговым агентом-посредником одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному партнеру в соответствии с абз.2 и 3 п.4 ст.174 НК РФ. Если расчеты с иностранцем производились в неденежной форме, например зачетом взаимных требований, то налоговый агент все равно должен был уплатить налог в бюджет, но равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором произведен зачет (письмо Минфина России от 16.04.2010 №03-07-08/116).

С 1 января 2023 года абз.2 и 3 п.4 ст.174 НК РФ утратили силу, следовательно, начиная с указанной даты, налоговые агенты, приобретающие у иностранных лиц, указанных в ст.161 НК РФ, работы (услуги), местом реализации которых является территория РФ, уплачивают НДС в общеустановленном порядке (равными долями, не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в соответствии с п.1 ст.174 НК РФ). 

Поэтому, если российская организация-комиссионер от своего имени, но за счет и по поручению другой организации-комитента (принципала) заключает договор с иностранной организацией на выполнение работ (оказание услуг), то НДС в качестве налогового агента исчисляется и уплачивается комитентом (принципалом) самостоятельно (письма Минфина России от 18.04.2024 №03-07-08/36269, от 15.04.2024 №03-07-08/34600, от 04.07.2023 №03-07-08/62096).

Для расчета суммы налога, подлежащей уплате в бюджет налоговым агентом:

• налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ (услуг) с учетом налога (п.1 ст.161 НК РФ);
• при определении налоговой базы расходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (п.3 ст.153 НК РФ, письмо Минфина России от 01.11.2010 №03-07-08/303);
• налог рассчитывается с применением расчетной ставки 20/120 (п.4 ст.164 НК РФ).

Если в договоре с иностранным исполнителем установлена цена услуги без учета НДС, уплачиваемого на территории РФ в соответствии с российским налоговым законодательством, то для исчисления налога стоимость услуги должна быть увеличена на сумму НДС. То есть российская организация-налоговый агент должна исчислить НДС сверх цены договора. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу признается суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица (письма Минфина России от 18.12.2015 №03-07-08/4486, от 05.06.2013 №03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 №03-07-08/276, письмо Минфина России от 28.02.2008 №03-07-08/47 – направлено письмом ФНС России от 17.03.2008 №03-1-03/908@).

При этом следует учитывать, что с 1 января 2023 года в РФ действует новая система учета расчетов налогоплательщиков с бюджетами, когда уплата большинства налогов, в том числе НДС, производится через внесение единого налогового платежа (ЕНП). ЕНП перечисляется на счет Федерального казначейства и учитывается ФНС России на едином налоговом счете (ЕНС). Налоговый орган на основе имеющихся у него документов и информации (для НДС – налоговой декларации, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@) самостоятельно распределяет ЕНП в счет исполнения плательщиком обязанностей по уплате налогов (пп.2 п.2 ст.11.3, п.8 ст.45, п.п.1, 7 ст.58 НК РФ).

Налоговые агенты должны составлять счета-фактуры в общеустановленном порядке, т.е. в соответствии с п.5 и 6 ст.169 НК РФ и не позднее пяти календарных дней со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг (работ) (п.3 ст.168 НК РФ, письмо ФНС России от 12.08.2009 №ШС-22-3/634@).

С 1 января 2023 года, согласно п.3 ст.171 НК РФ, налогоплательщики НДС вправе предъявить к налоговому вычету суммы налога, исчисленные налоговыми агентами, приобретающими у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации которых признается территория РФ. То есть право на вычет у налоговых агентов не зависит от факта уплаты исчисленной суммы налога в бюджет. Вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами (п.1 ст.172 НК РФ).

При этом, как и ранее, право на налоговый вычет возникает в том налоговом периоде, в котором работы (услуги) приняты к учету (письма Минфина России от 23.10.2013 №03-07-11/44418, от 13.01.2011 №03-07-08/06, от 29.11.2010 №03-07-08/334, от 05.03.2010 №03-07-08/61).

Таким образом, с 01.01.2023 право на вычет суммы НДС у российского заказчика (принципала) – налогоплательщика НДС, приобретающего работы (услуги) у иностранного лица и исполняющего обязанности налогового агента, возникает в том налоговом периоде, в котором произведено исчисление суммы НДС в качестве налогового агента и работы (услуги) приняты к учету. При этом, безусловно, приобретаемые работы (услуги) должны быть предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст.ст.171, 172, 176 НК РФ) или операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст.149 НК РФ) (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ). 

Приобретение услуг у иностранца через посредника в «1С:Бухгалтерии 8» 

Рассмотрим на примере порядок отражения в программе «1С:Бухгалтерия 8» приобретения услуги у иностранного лица через посредника (позиция принципала).

Пример

Таблица

Перечисление средств агенту для выполнения поручения по приобретению для принципала услуги по размещению рекламных материалов у иностранной компании Inversi UG (Германия) (операция 1.1 «Перечисление средств агенту для приобретения рекламной услуги») в программе отражается с помощью документа Списание с расчетного счета с видом операции Оплата поставщику, который формируется посредством добавления нового документа в список Банковские выписки (раздел Банк и касса – подраздел Банк – журнал документов Банковские выписки). В результате проведения документа в регистр бухгалтерии вводится бухгалтерская запись:

Дебет 76.09 с субконто «Списание с расчетного счета» Кредит 51 – на сумму денежных средств, перечисленных агенту для исполнения поручения. 

Отражение рекламной услуги

В соответствии с п.1, 2 ст.161 НК РФ при оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (либо состоящими на учете только в связи с нахождением на территории РФ принадлежащего им недвижимого имущества и (или) транспортных средств или в связи с открытием счета в банке, а также состоящими на учете в налоговых органах по месту нахождения их обособленных подразделений, через которые не осуществляется реализация услуг), налоговыми агентами признаются организации и ИП, приобретающие на территории РФ эти услуги у этих иностранных лиц, если иное не предусмотрено п.5.2 ст.161 и п.3, 10.1 ст.174.2 НК РФ. 

Отражение оказания иностранной компанией услуги по размещению рекламы (операции 2.1 «Отражение оказанной исполнителем рекламной услуги», 2.2 «Отражение НДС налогового агента») производится документом Поступление (акт, накладная, УПД) с видом документа Услуги (акт, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки), см. рис. 1.

Рис. 1. Отражение оказания услуги иностранной компанией

Поскольку российскому заказчику необходимо самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в качестве налогового агента, в документе Поступление (акт, накладная, УПД) необходимо:

• указать в качестве контрагента иностранного партнера;
• указать в сведениях о договоре реквизиты договора, заключенного агентом с иностранным партнером (или иное значение);
• проставить флаг для значения Организация выступает в качестве налогового агента по уплате НДС и вид агентского договора «Нерезидент (п.2 ст.161 НК РФ)».

После проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.31 – на стоимость приобретенной через агента рекламной услуги, которая составляет 93 160,80 руб. (1 000,00 EUR х 93,1608, где 93,1608 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату перечисления предварительной оплаты агентом иностранному исполнителю (на 04.04.2025));

Дебет 19.04 Кредит 76.НА – на сумму НДС, исчисленную ООО «ТФ-Мега» в качестве налогового агента при перечислении агентом вознаграждения иностранному исполнителю в размере 18 632,16 руб. (1 200,00 EUR х 93,1608 х 20/120, где 93,1608 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату перечисления агентом предварительной оплаты иностранному исполнителю и, соответственно, на дату исчисления заказчиком-принципалом НДС в качестве налогового агента (на 04.04.2025)).

Обратите внимание, поскольку в договоре с иностранным исполнителем установлена цена услуги без учета НДС, то для исчисления налога стоимость услуги увеличивается на сумму НДС. То есть российская организация – налоговый агент исчисляет НДС сверх цены договора. При этом сумма НДС, исчисленная и уплаченная в бюджет, по существу признается суммой налога, удержанной из дохода иностранного лица (письма Минфина России от 18.12.2015 №03-07-08/4486, от 05.06.2013 №03-03-06/2/20797, от 08.09.2011 №03-07-08/276, письмо Минфина России от 28.02.2008 №03-07-08/47 – направлено письмом ФНС России от 17.03.2008 №03-1-03/908@).

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения «Приход» и событием «Предъявлен НДС поставщиком». В данном случае под суммой НДС, предъявленной поставщиком, понимается сумма НДС, исчисленная в качестве налогового агента самим принципалом ООО «ТФ-Мега».

Поскольку фактические расчеты с иностранным партнером производит не сам принципал ООО «ТФ-Мега», а агент ООО «Дельта», получивший от принципала средства на закупку, необходимо перенести задолженность иностранному партнеру по оплате приобретенных рекламных услуг на агента.

Для выполнения операции 2.3 «Перенос задолженности по оплате рекламной услуги на агента» необходимо создать документ Корректировка долга с видом операции Перенос задолженности (раздел Продажи – подраздел Расчеты с контрагентами), рис. 2.

Рис. 2. Отражение переноса на агента задолженности по оплате рекламной услуги

В случае использования для заполнения документа кнопки Заполнить в данных табличной части необходимо:

• исключить лишнюю строку, отражающую задолженность по уплате НДС;
• скорректировать курс иностранной валюты, который по умолчанию устанавливается равным курсу ЦБ РФ на дату формирования документа Корректировка долга (25.04.2025), а не на дату внесения агентом предоплаты иностранному партнеру (04.04.2025), а также скорректировать сумму переносимой задолженности.

После проведения документа Корректировка долга будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 60.31 Кредит 76.09 с субконто «Корректировка долга» – на стоимость приобретенной через агента рекламной услуги, которая составляет 93 160,80 руб. (1 000,00 EUR х 93,1608, где 93,1608 – курс EUR, установленный ЦБ РФ на дату перечисления предварительной оплаты агентом иностранному партнеру).

Для начисления принципалом ООО «ТФ-Мега» НДС в качестве налогового агента и выставления счета-фактуры (операции 2.4 «Составление счета-фактуры налогового агента», 2.5 «Исчисление НДС налогового агента с предоплаты исполнителю») необходимо воспользоваться обработкой Счета-фактуры налогового агента (раздел Банк и касса – подраздел Регистрация счетов-фактур – Счета-фактуры налогового агента), рис. 3.

Рис. 3. Составление счета-фактуры налогового агента

Для заполнения табличной части и автоматического создания счета-фактуры налогового агента необходимо последовательно выполнить команды Заполнить и Выполнить. Сведения о сформированном документе Счет-фактура выданный налогового агента будут отражены в графе Счет-фактура табличной части.

Непосредственно из формы обработки можно перейти в новый документ Счет-фактура выданный налогового агента, в котором следует заменить дату составления на дату перечисления предоплаты агентом иностранному партнеру, а также дополнить наименование приобретенных услуг в графе Номенклатура табличной части. После проведения документа Счет-фактура выданный налогового агента будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 76.НА Кредит 68.32 – на сумму начисленного НДС в качестве налогового агента, которая составляет 18 632,16 руб.

В регистр Журнал учета счетов-фактур вносится запись для хранения необходимой информации о составленном счете-фактуре налогового агента. В регистр НДС Продажи вводится запись для отражения начисления НДС к уплате в бюджет. По кнопке Печать документа Счет-фактура выданный налогового агента можно просмотреть составленный счет-фактуру и выполнить его печать.

Согласно Правилам заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137:

• в строке 2 «Продавец» – указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате НДС;
• в строке 2а «Адрес» – место нахождения продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога;
• в строке 2б «ИНН/КПП продавца», строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» и строке 4 «Грузополучатель и его адрес» проставляются прочерки.

Согласно письму ФНС России от 12.08.2009 №ШС-22-3/634@ (письмо содержит ссылки на постановление Правительства РФ от 02.12.2000 №914, которое утратило силу, но размещено на официальном сайте ФНС России и применяется по отдельным вопросам):

• в графах 2–4, 6, 10–11 при частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) ставятся прочерки;
• в графе 5 указывается сумма произведенной оплаты за приобретаемые товары (работу, услуги), без учета НДС;
• в графе 7 – ставка налога (20/120);
• в графе 9 – суммарный итог показателей графы 5 и показателя, рассчитанного как произведение графы 5 и налоговой ставки в размере 20%, деленное на 100;
• в графе 8 – сумма налога, рассчитанная как произведение граф 9 и 7.

Обратите внимание, изменение внешней формы счета-фактуры, в котором показатели строк 1–8 расположены в две колонки, не противоречит требованиям законодательства о налогах и сборах, так как не нарушает содержание и число показателей, предусмотренных пунктом 5 статьи 169 НК РФ и Постановлением №1137 (письмо ФНС России от 23.08.2021 №3-1-11/0116@).

В соответствии с п.3 ст.171 НК РФ при приобретении услуг у иностранной компании, местом реализации которых признается территория РФ, российские покупатели, исполняющие обязанности налогового агента, согласно п.2 ст.161 НК РФ, имеют право на налоговые вычеты сумм НДС, уплаченных в соответствии со ст.173 НК РФ. Вычеты производятся на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих исчисление сумм налога налоговыми агентами (п.1 ст.172 НК РФ).

С 1 января 2023 года право на вычет суммы НДС у российского заказчика (принципала) – налогоплательщика НДС, приобретающего работы (услуги) у иностранного лица и исполняющего обязанности налогового агента, возникает в том налоговом периоде, в котором произведено исчисление суммы НДС в качестве налогового агента. Поэтому при заполнении книги покупок, начиная с I квартала 2023 года, налоговый агент не должен заполнять графу 7 книги покупок. При этом, безусловно, должны соблюдаться основные условия для налогового вычета:

• приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету, поэтому в графе 8 книги покупок необходимо указывать дату принятия на учет приобретенных товаров, работ или услуг (пп.«л» п.6, п.23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением №1137);
• приобретенные товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления облагаемых НДС операций (ст.ст.171, 172, 176 НК РФ) или операций по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (кроме операций, предусмотренных ст.149 НК РФ) (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ).

Для отражения операции 2.6 «Предъявление к вычету НДС налогового агента» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС). Автоматическое заполнение документа производится на закладке Налоговый агент по кнопке Заполнить.

После проведения документа Формирование записей книги покупок будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.04 – на сумму НДС, исчисленную в качестве налогового агента и подлежащую налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для формирования записи книги покупок. В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения «Расход» о сумме НДС, подлежащей вычету. 

Отражение услуги агента и возмещения расходов

Для отражения оказанной агентом услуги (операции 3.1 «Отражения оказанной агентом услуги», 3.2 «Отражения входного НДС по услуге агента») необходимо создать документ Поступление (акт, накладная, УПД) с видом документа Услуги (акт, УПД) (раздел Покупки – подраздел Покупки), рис. 4.

Рис. 4. Отражение оказанной агентом услуги

В результате проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД) в регистр бухгалтерии будут введены бухгалтерские записи:

Дебет 44.01 Кредит 60.01 – на стоимость услуги агента, которая согласно условиям договора составляет 7 763,40 руб.;

Дебет 19.04 Кредит 60.01 – на сумму НДС, предъявленную агентом по услуге и составляющую 1 552,68 руб. (7 763,40 руб. х 20 %).

В регистр НДС предъявленный вносится запись с видом движения «Приход» и событием «Предъявлен НДС поставщиком». 

Для регистрации полученного счета-фактуры (операция 3.3 «Регистрация полученного счета-фактуры по услуге агента») необходимо в поля Счет-фактура №и от документа Поступление (акт, накладная, УПД) ввести соответственно номер и дату входящего счета-фактуры и нажать кнопку Зарегистрировать. При этом автоматически будет создан документ Счет-фактура полученный, а в форме документа-основания появится гиперссылка на созданный счет-фактуру.

Если операция по оказанию услуг была оформлена агентом с помощью УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ), то необходимо переключатель под табличной частью документа Поступление (акт, накладная, УПД) (рис. 4) перевести в положение УПД, и тогда документ Счет-фактура полученный будет автоматически сформирован после проведения документа Поступление (акт, накладная, УПД). В этом случае перейти в новый документ Счет-фактура полученный можно:

• из списка связанных документов документа Поступление (акт, накладная, УПД);
• по гиперссылке Все реквизиты формы Универсальный передаточный документ, которая открывается по гиперссылке строки УПД документа Поступление (акт, накладная, УПД).

Поля документа Счет-фактура полученный будут заполнены автоматически на основании сведений из документа Поступление (акт, накладная, УПД). Кроме того:

• в строке Документы-основания будет стоять гиперссылка на соответствующий документ поступления;
• в поле Получен проставлена дата регистрации документа Поступление (акт, накладная, УПД), которую при необходимости следует заменить на дату фактического получения счета-фактуры. Если с продавцом заключено соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме, то в поле будет проставлена дата отправки файла электронного счета-фактуры оператором электронного документооборота (ЭДО), указанная в его подтверждении;
• в поле Код вида операции (КВО) будет отражено значение «01», которое соответствует отгрузке (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (Приложение к приказу ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@);
• переключатель Способ получения будет стоять на значении На бумажном носителе, если с продавцом отсутствует действующее соглашение об обмене счетами-фактурами в электронной форме. Если соглашение есть, то переключатель будет стоять в положении В электронном виде.

При необходимости изменения указанных данных, например уточнения даты получения, документ необходимо провести повторно, нажав кнопку Записать и закрыть или выполнив команду Провести из списка доступных команд, открываемого по кнопке Еще.

Если организация не ведет раздельный учет НДС (в настройках учетной политики (раздел Главное – подраздел Настройки – Налоги и отчеты) не стоит флаг для значения Ведется раздельный учет входящего НДС по способам учета), то в документе Счет-фактура полученный существует возможность для автоматического отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок за налоговый период, на который приходится дата получения счета-фактуры. Для упрощенного порядка заявления налогового вычета входного НДС необходимо установить флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения.

Если флаг снят, то вычет входного НДС можно отразить как в периоде поступления товаров (работ, услуг), так и в течение трех лет с момента принятия на учет товаров (работ, услуг, имущественных прав) документом Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС). Напомним, что вычет предъявленной суммы НДС может быть заявлен также в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги, имущественные права) были приняты на учет, даже если счет-фактуру налогоплательщик получил уже по окончании данного налогового периода, но до срока представления налоговой декларации, т.е. до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз.2 п.1.1 ст.172 НК РФ).

Если организация ведет раздельный учет НДС, как в данном случае ООО «ТФ-Мега», то в документе Счет-фактура полученный отсутствует возможность автоматического отражения вычета НДС по счету-фактуре в книге покупок. В этом случае вычет входного НДС можно заявить, воспользовавшись регламентной операцией Формирование записей книги покупок.

После записи документа вносится запись в регистр сведений Журнал учета счетов-фактур для хранения необходимой информации о полученном счете-фактуре на услугу агента.

Для отражения операции 3.4 «Предъявление к вычету НДС по услуге агента» необходимо создать документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции – подраздел Закрытие периода – Регламентные операции НДС). Автоматическое заполнение документа производится на закладке Приобретенные ценности по кнопке Заполнить.

После проведения документа Формирование записей книги покупок будет сформирована бухгалтерская проводка:

Дебет 68.02 Кредит 19.04 – на сумму НДС, предъявленную агентом и подлежащую налоговому вычету.

В регистр НДС Покупки вводятся данные о сумме НДС для внесения записи в книгу покупок. В регистр НДС предъявленный вводится запись с видом движения «Расход» о сумме НДС, подлежащей вычету.

Если агент предъявляет принципалу к возмещению дополнительные расходы, понесенные в ходе исполнения поручения (например, расходы, связанные с необходимостью покупки иностранной валюты для перечисления вознаграждения иностранному исполнителю) (операции 3.5 «Отражение возмещения дополнительных расходов» и 3.6 «Зачет перечисленных агенту средств»), то такие расходы целесообразно отражать обособленно с помощью документа Поступление (акт, накладная, УПД), рис. 5.

Рис. 5. Отражение возмещения дополнительных расходов

После проведения документа Поступление (акт, накладная) будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 44.01 Кредит 76.09 с субконто «Поступление (акт, накладная, УПД)» – на сумму возмещения расходов агента, составляющую 1 320,00 руб.;

Дебет 76.09 с субконто «Поступление (акт, накладная, УПД)» Кредит 76.09 с субконто «Списание с расчетного счета» – на сумму средств, перечисленную агенту на исполнение поручения и засчитываемую в счет погашения обязательств перед агентом в возмещении дополнительных расходов, в размере 1 320,00 руб.

Окончательный расчет с агентом

Проведение расчета с посредником ООО «Дельта» после утверждения представленного отчета агента (операции 4.1 «Удержание вознаграждения агента из перечисленных средств», 4.2 «Зачет перечисленных агенту средств в оплату услуг иностранного партнера») производится документом Корректировка долга с видом операции Зачет задолженности (рис. 6). Документ заполняется автоматически по кнопке Заполнить.

Рис. 6. Отражение проведения расчета с посредником

В качестве задолженности поставщику отражаются:

• сумма агентского вознаграждения в размере 9 316,08 руб. (в т.ч. НДС 20 % – 1 552,68 руб.);
• стоимость приобретенной у иностранного контрагента рекламной услуги в размере 93 160,80 руб.

В качестве задолженности поставщика отражается сумма в размере 118 680,00 руб., которая представляет собой разницу между средствами, перечисленными агенту на исполнение поручения, в размере 120 000,00 руб., и средствами, зачтенными ранее на возмещение понесенных дополнительных расходов, в размере 1 320,00 руб. Поскольку суммы задолженностей не равны, то необходимо скорректировать большую задолженность в размере 118 680,00 руб., отраженную на закладке Задолженность поставщика (дебиторская задолженность), до значения 102 476,88 руб. После проведения документа Корректировка долга будут сформированы бухгалтерские проводки:

Дебет 60.01 Кредит 76.09 с субконто «Списание с расчетного счета» – на сумму проведенного зачета в размере 9 316,08 руб.;

Дебет 76.09 и субконто «Корректировка долга» Кредит 76.09 с субконто «Списание с расчетного счета» – на сумму проведенного зачета в размере 93 160,80 руб.

Сумма в размере 16 203,12 руб. (120 000,00 – 1 320,00 – 9 316,08 – 93 160,80 руб.) подлежит возврату посредником ООО «Дельта» принципалу ООО «ТФ-Мега».

Для выполнения операции 4.3 «Возврат агентом неиспользованных средств» необходимо создать документ Поступление на расчетный счет. После проведения документа Поступление на расчетный счет будет сформирована следующая бухгалтерская проводка:

Дебет 51 Кредит 76.09 с субконто «Списание с расчетного счета» – на сумму возвращенных денежных средств в размере 16 203,12 руб.

Формирование налоговой отчетности

Составление налоговых отчетов (операции 5.1 «Формирование книги продаж и книги покупок за II квартал 2025 года» и 5.2 «Формирование налоговой декларации по НДС за II квартал 2025 года») в программе производится с помощью соответствующих команд панели навигации (раздел Отчеты).

В книге продаж за II квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будет зарегистрирован счет-фактура №11 от 04.04.2025, выставленный комитентом при исполнении обязанностей налогового агента в связи с приобретением услуг у иностранного контрагента (п.п.1, 2 ст.161 НК РФ) с КВО «06» (Приложение к Приказу №136@). В книге покупок за II квартал 2025 года (раздел Отчеты – подраздел НДС) будут зарегистрированы:

• счет-фактура №11 от 04.04.2025, выставленный комитентом при исполнении обязанностей налогового агента в связи с приобретением услуг у иностранного контрагента (п.п.1, 2 ст.161 НК РФ) с КВО «06» (Приложение к Приказу №136@);
• счет-фактура №54 от 25.04.2025, выставленный агентом на оказанную посредническую услугу, с КВО «01» (Приложение к Приказу №136@).

На основании сведений книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация по НДС за II квартал 2025 года по форме и формату, утв. приказом ФНС России от 05.11.2024 №ЕД-7-3/989@ (раздел Отчеты – подраздел 1С-Отчетность – Регламентированные отчеты).

Согласно Порядку заполнения декларации по НДС (Приложение №2 к Приказу №989@), налоговая декларация комитента, составляемая в электронной форме, в данном случае будет включать: Титульный лист, Раздел 1, Раздел 2, Раздел 3, Раздел 8, Раздел 9.

Сумма НДС, исчисленная принципалом ООО «ТФ-Мега» в качестве налогового агента и отраженная в Разделе 2 налоговой декларации, подлежит уплате по срокам 28.07.2025, 28.08.2025, 29.09.2025 в размере 6 210 руб., 6 210 руб. и 6 212 руб. соответственно. Поскольку сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, не делится равными долями на три срока уплаты (18 632 руб. / 3), то округление в большую сторону проводится в последнем сроке уплаты (Информационное сообщение ФНС России от 17.10.2008, письмо УФНС России по Москве от 26.12.2008 №19-12/121393).

В материале использованы фото: ShotPrime Studio / Shutterstock / Fotodom.