Предмет спора: организация заключала со строительными организациями договоры подряда на выполнение строительно-монтажных работ. По данным сделкам организация оплачивала принятые работы и заявляла вычеты по НДС. По итогам выездной налоговой проверки ИФНС отказала организации в получении налоговой выгоды и доначислила ранее принятую к вычету сумму НДС. Основанием для доначисления налога являлся тот факт, что контрагенты налогоплательщика являлись техническими компаниями (фирмами-однодневками), а в действительности все работы выполняла сама организация и привлекаемые ею неустановленные подрядчики. Посчитав действия налоговой инспекции незаконными, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить решение об отказе в вычетах и доначислении НДС.
За что спорили: 22 088 041 рубль.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации-налогоплательщика указывал, что все условия для получения налоговых вычетов по НДС были соблюдены. Выполненные работы носили реальный характер, что не оспаривалось налоговой инспекцией. Работы были полностью оплачены и приняты к учету. Наличие у контрагентов признаков технических компаний не является основанием для отказа в вычетах по НДС, если налогоплательщик проявил должную осмотрительность при выборе таких контрагентов. При этом организация проявила такую осмотрительность, получив выписку из ЕГРЮЛ, а также копии уставных документов своих контрагентов. Поэтому, по мнению организации, у налоговой инспекции не имелось оснований для отказа в налоговых вычетах и доначисления НДС.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации-налогоплательщика и встал на сторону налоговой инспекции.
Суд пояснил, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты по НДС. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров, работ и услуг на территории РФ.
Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами в отношении товаров, работ и услуг, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС (п.1 ст.172 НК РФ). Таким образом, чтобы получить вычет по НДС приобретенные товары должны быть полностью оплачены, поставлены на учет и предназначаться для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
Вместе с тем если вычеты заявляются по сделкам с фирмами-однодневками (техническими компаниями), то выполнения вышеперечисленных требований будет недостаточно для получения вычетов НДС. В таких случаях налогоплательщик должен доказать, что не знал о техническом характере своих контрагентов и проявил должную осмотрительность при их выборе. Причем предоставление в качестве доказательств проявления должной осмотрительности исключительно выписки из ЕГРЮЛ, копии устава контрагента и паспорта его директора не свидетельствует о ее проявлении.
При выборе контрагентов должен оцениваться не только факт регистрации контрагентов в ЕГРЮЛ, но и факт осуществления ими реальной экономической деятельности. Также необходимо оценивать коммерческие условия сделки, деловую репутацию контрагентов, а также риск неисполнения ими своих обязательств и наличие у контрагентов необходимых ресурсов и соответствующего персонала.
В подтверждение обоснования выбора контрагентов организация, претендующая на получение вычетов, должна предоставить документы, подтверждающие репутацию контрагентов на рынке. Такими документами могут быть, в частности, рекламные объявления, личные рекомендации третьих лиц, сведения о наличии официальных сайтов, переписки с указанием электронной почты, факса, контактных телефонов и т.д. Указанные сведения и документы организация не предоставила. При этом ее контрагенты действительно носили признаки фирм-однодневок и не могли выполнять спорные работы. Поэтому суд признал, что ИФНС обоснованно отказала организации в получении налоговых вычетов и доначислила ей НДС.
В материале использованы фото: PanuShot / Shutterstock / Fotodom.
