Изменения в НДФЛ и страховых взносах с 2024 года

Порядок расчета НДФЛ

В отношении большей части доходов резидентов с 2021 года применяется прогрессивная шкала ставок при обложении НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ). Напомним, предусмотрены следующие ставки НДФЛ:

• 13 % - с суммы доходов в пределах 5 млн руб. за налоговый период (год);

• 15 % - с суммы доходов, превышающих 5 млн руб. за налоговый период (год).

Эти ставки применяются, в частности, к следующим доходам резидентов:

• доходы от долевого участия (исчисляются с учетом вычетов по пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ);

• доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (с учетом ст. 214.7 НК РФ);

• доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете (с учетом статьи 214.9 НК РФ и инвестиционных вычетов по статье 219.1 НК РФ);

• доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;

• иные доходы резидентов, включая доходы по трудовым и гражданско-правовым договорам, облагаемые по ставке 13 (15) %. Эти доходы названы основной налоговой базой. При ее расчете учитываются стандартные по статье 218 НК РФ, социальные по статье 219 НК РФ, имущественные по статье 220 НК РФ и профессиональные вычеты по статье 221 НК РФ, на которые налогоплательщик имеет право, и др.

При этом в 2021-2023 гг. установлен переходный период, когда налоговые агенты при расчете НДФЛ определяют применяемую ставку (13 или 15 %) отдельно по каждой из перечисленных налоговых баз (п. 3 ст. 2 Закона № 372-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 19.12.2022 № 523-ФЗ). Таким образом, в соответствии с законодательством РФ с 2024 года расчет НДФЛ осуществляется с совокупной налоговой базы.

В учетных решениях "1С:Предприятие 8" учет и расчет НДФЛ с совокупной налоговой базы с 2024 года реализован и будет доступен к моменту вступления в силу норм о консолидированной налоговой базе с выходом очередных версий. 

Представление уведомлений по НДФЛ и уплата налога с 2024 года

С 01.01.2024 организации и индивидуальные предприниматели (налоговые агенты по НДФЛ) должны представлять уведомления об исчисленных суммах по НДФЛ и уплачивать НДФЛ дважды в месяц (законопроект № 448566-8). В отношении налога:

• исчисленного и удержанного за период с 1-го по 22-е число текущего месяца следует представить уведомление в срок до 25-го числа текущего месяца; уплатить - не позднее 28-го числа текущего месяца;

• исчисленного и удержанного за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - представить уведомление в срок до 3-го числа следующего месяца; уплатить - не позднее 5-го числа следующего месяца.

В отношении сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных за период с 23 декабря по 31 декабря, как и в настоящее время, уведомление нужно подать не позднее последнего рабочего дня календарного года и в этот же срок уплатить налог.

В решениях 1С изменения будут реализованы. 

В соответствии с законом № 389-ФЗ в течение IV квартала 2023 года налоговые агенты вправе подавать промежуточные уведомления об исчисленных суммах НДФЛ до истечения 12-го числа текущего месяца, указав в таком уведомлении сумму налога, удержанную в период с 23-го числа предыдущего месяца до 9-го числа текущего месяца. Не позднее 25-го числа текущего месяца следует подать обязательное уведомление, указав в нем сумму исчисленного налога в полном объеме за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца включительно. 

Уплатить НДФЛ необходимо не позднее 28-го числа текущего месяца. Уведомление за период с 23 по 31 декабря необходимо подать не позднее последнего рабочего дня календарного года (29.12.2023) и в этот же срок уплатить налог.

Доходы, не облагаемые НДФЛ 

Закон № 389-ФЗ значительно скорректировал перечень доходов, которые освободили от НДФЛ. В частности, статьей 217 НК РФ предусмотрено освобождение от НДФЛ суточных при командировках и полевого довольствия для лиц, работающих в полевых условиях. 

При этом ничего не сказано об освобождении от налогообложения суточных при разъездном характере работ и надбавок за работу вахтовым методом. Поэтому приходится руководствоваться только письмами контролирующих органов и решениями судов на эти темы, а именно - перечисленные выплаты являются компенсационными и освобождаются от НДФЛ по части 1 статьи 217 НК РФ.

С 01.01.2024 освобождены от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ): суточные при разъездной работе; надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных. Эти выплаты освобождаются от НДФЛ в размере не более 700 руб. за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день работы (нахождения в пути) за пределами РФ. Таким образом, работодатель может в трудовом, коллективном договоре либо локальном акте прописать любой размер суточных (для лиц с разъездной работой) и надбавок (для сотрудников-вахтовиков), но освобождаться от НДФЛ будет сумма в указанных пределах. Отметим, что указанные выплаты также освобождены с 01.01.2024 от обложения страховыми взносами. 

От НДФЛ освобождены некоторые прекращенные в 2023 году обязательства физлиц (новый п. 60.3 ст. 217 НК РФ):

• прощение долга физлицу-покупателю продавцом (иностранной организацией или иностранным гражданином - нерезидентом РФ) по договору купли-продажи акций (долей участия в уставном капитале) российской организации, заключенному после 01.03.2022;

• прощение долга физлицу-покупателю по упомянутому выше договору купли-продажи иностранной организацией (иностранным гражданином - нерезидентом РФ), которая получила право требования до 31.12.2023 по такому договору;

• прощение долга физлицу (цессионарию) иностранной организацией или иностранным гражданином - нерезидентом РФ (цедентом) по договору уступки права требования, вытекающего из договора купли-продажи, упомянутого выше.

Если доход от личного фонда получен его учредителем, его супругом (супругой), детьми (в том числе усыновленными), родителями (в том числе усыновителями), дедушкой, бабушкой, внуками, полнородными и (или) неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и (или) сестрами, то он освобождается от НДФЛ при условии налогового резидентства РФ налогоплательщика. Если налогоплательщик - нерезидент РФ, то с полученного дохода ему придется заплатить налог.

Если говорить о других категориях физлиц (не названных выше), то освобождение будет действовать при условии, что доход от личного фонда получен после смерти его учредителя. Резидентство получателя дохода значения не имеет, освобождение будет действовать в любом случае. 

Социальные вычеты по НДФЛ

С 01.01.2024 вычетом на обучение может воспользоваться налогоплательщик, который оплатил обучение супруга или супруги по очной форме обучения в образовательных организациях. Возраст обучающегося значения не имеет. До этой даты вычет на обучение супругов не предоставлялся (см. письмо Минфина России от 29.10.2020 № 03-04-05/94188). 

Кроме того, с 01.01.2024 изменится порядок документального подтверждения и предоставления социальных налоговых вычетов по НДФЛ на обучение, на лечение (кроме расходов на лекарства), на пенсионные и страховые взносы, на фитнес. Речь идет о расходах, которые произведены после этой даты. Для такого вычета налоговому органу необходим документ, подтверждающий фактические расходы налогоплательщика, выданный оказывающей услуги организацией или индивидуальным предпринимателем (образовательной, медицинской, спортивной, страховой, негосударственным пенсионным фондом) по форме, утвержденной ФНС России. 

Налоговое ведомство разрабатывает форму справки об оплате медицинских услуг, порядок ее заполнения и формат представления в налоговые органы медицинской организацией и индивидуальным предпринимателем, оказывающим медицинские услуги, сведений об оплате налогоплательщиком медицинских услуг, необходимых для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ (письмо ФНС России от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@).

В настоящее время указанные расходы подтверждаются кассовыми чеками, платежными поручениями и пр. Только для подтверждения оплаты медицинских услуг утверждена форма справки приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 (по нашему мнению, ее могут отменить после утверждения ФНС России новых форм  документов). Причем такой подтверждающий документ налогоплательщик не всегда должен самостоятельно предоставлять в инспекцию. Он может обратиться с заявлением в организацию, которая оказывает услуги, чтобы она сама передала в ИФНС документ, подтверждающий расходы налогоплательщика. Если у организации есть техническая возможность, то именно она должна передать в налоговую инспекцию этот документ в электронной форме. В течение 20 рабочих дней после этого он будет размещен в личном кабинете налогоплательщика (новые п. 3.1 и 3.2 ст. 221.1 НК РФ).

Наряду с перечисленными способами вычеты на обучение, на лечение (кроме расходов на лекарства), на пенсионные и страховые взносы, на фитнес можно будет получать в упрощенном порядке по правилам нового пункта 3.1 статьи 221.1 НК РФ. Это возможно при условии, что организации, оказывающие соответствующие услуги, передали налоговой инспекции документ, подтверждающий расходы налогоплательщика.

Отметим, что упрощенный порядок применения социальных вычетов не применяется к расходам, понесенным до 01.01.2024 (см. письмо ФНС России от 02.08.2023 № БС-4-11/9898@). Также отметим, что ФНС России разработала формы документов для применения упрощенного порядка получения налоговых вычетов по НДФЛ. В частности, заявления о получении в упрощенном порядке инвестиционного и имущественного налоговых вычетов по НДФЛ, социальных налоговых вычетов по НДФЛ. 

НДФЛ при досрочном расторжении договора страхования, если были предоставлены вычеты

Особый порядок налогообложения действует при досрочном расторжении договора:

• добровольного пенсионного страхования, заключенного со страховой организацией;

• добровольного страхования жизни в связи с дожитием гражданина до определенного возраста (срока) либо наступлением иных событий в жизни гражданина, а также с его смертью;

• негосударственного пенсионного обеспечения, заключенного с негосударственным пенсионным фондом;

• обязательного пенсионного страхования, заключенного с негосударственным пенсионным фондом.

Страховые компании (негосударственные пенсионные фонды) выплачивают денежные средства (выкупные суммы) лицу при расторжении договора, выступают налоговым агентом по НДФЛ. При этом в налоговую базу включаются уплаченные гражданином суммы страховых взносов, по которым он получил социальный налоговый вычет по подпункту 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Налоговый агент может не удерживать НДФЛ с уплаченных страховых взносов, если физлицо представит справку из налогового органа о том, что оно не получило вычет (пп. 2 и 4 п. 1 ст. 213 НК РФ).

С 01.01.2024 налогоплательщик может не предоставлять эти сведения для освобождения от НДФЛ, так как их передаст страховой компании (негосударственному пенсионному фонду) налоговая инспекция (новый п. 1.2 ст. 213 НК РФ). 

Как в "1С:Зарплате и управлении персоналом 8" (ред. 3) предоставляется стандартный налоговый вычет при начислении дохода

НДФЛ с доходов дистанционных сотрудников за границей 

Напомним действующий порядок налогообложения доходов дистанционных сотрудников, работающих за границей (в трудовом договоре указано место работы за пределами РФ). Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208, ст. 226 НК РФ). Поэтому исчислять и удерживать НДФЛ с таких выплат в пользу сотрудника (резидента и нерезидента), работающего за границей, она не должна. С таких доходов сотрудник-резидент платит самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доход сотрудника-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ).

С 01.01.2024 эти правила изменятся. К доходам от источников в РФ будут отнесены вознаграждение и иные выплаты дистанционным сотрудникам, которые заключили трудовой договор:

• с российской организацией;

• либо с обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным в РФ (кроме обособленного подразделения российской организации, зарегистрированного за пределами РФ) (пп. 6.2 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Иными словами, доходы дистанционных работников российских организаций облагаются НДФЛ в России, даже если сотрудник работает за пределами РФ. При выплате таких доходов работодатель должен исчислить, удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. При этом налог рассчитывается по ставке 13 (15) % независимо от налогового статуса сотрудника (резидент или нерезидент) (п.п. 3 и 3.1 ст. 224 НК РФ). Таким образом, даже если сотрудник приобретает статус нерезидента, его доход не пересчитывается по ставке 30 %. Соответствующие изменения будут отражены в программах 1С в новых релизах.

Отметим, что ТК РФ не регламентирует порядок заключения трудового договора с гражданином России, проживающим за пределами страны. Нормы ТК РФ не распространяются на граждан, проживающих и работающих в иностранном государстве. Федеральные законы и нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, действуют только на территории РФ (ч. 1 ст. 13 ТК РФ). Минтруд России разъясняет, что с такими лицами следует заключать договоры гражданско-правового характера (ГПХ). При этом должны учитываться запреты и ограничения, связанные с работой граждан других государств на территории соответствующего зарубежного государства (см., например, письмо Минтруда России от 09.09.2022 № 14-2/ООГ-5755). 

При заключении договоров ГПХ с лицами, проживающими за пределами РФ, в большинстве случаев налоговый агент не должен удерживать НДФЛ. По таким договорам в 2024 году по-прежнему будет действовать следующее правило. Если физлицо является резидентом, оно платит налог самостоятельно по ставке 13 (15) % (п. 1 ст. 224 и пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ). Доход исполнителя-нерезидента вовсе не облагается НДФЛ в России (ст. 209 НК РФ). Однако с 01.01.2025 эти правила изменятся для отдельных работ и услуг.

От НДФЛ освободили возмещение расходов дистанционного сотрудника в связи с использованием им для выполнения трудовых обязанностей оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств (собственных или арендованных). Такое возмещение освобождается от НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ):

• в том размере, в котором оно предусмотрено для сотрудников трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо иным локальным нормативным актом. В то же время необлагаемая величина ограничена. Предел составляет 35 руб. за каждый день дистанционной работы (т. е. дней явки по табелю рабочего времени);

• либо в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.

Это освобождение будет действовать с 01.01.2024. 

Изменение декларации 3-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ

Приказом от 11.09.2023 № ЕД-7-11/615@ ФНС России внесла изменения в действующую форму декларации 3-НДФЛ, утв. приказом от 15.10.2021 № ЕД-7-11/903@ (в ред. приказа от 29.09.2022 № ЕД-7-11/880@). В частности, в Приложении 7 формы 3-НДФЛ добавлены коды видов операций:

• 37 - операции с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, которые включают одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;

• 38 - операции с обращающимися облигациями российских организаций в виде процента (купона).

Изменения действуют с 01.01.2024 и применяются с отчетности за 2023 год.

Также ФНС России приказом от 19.09.2023 № ЕД-7-11/649@ утвердила новую форму 6-НДФЛ, формат представления и порядок заполнения. В частности, в Разделе 1 "Данные об обязательствах налогового агента" изменен порядок отражения сумм НДФЛ, возвращенных с начала налогового периода. В них нужно будет отражать суммы НДФЛ, возращенные в период удержания налога, соответствующего первому, второму, третьему и четвертому срокам перечисления.

Обновленные формы и форматы вступят в силу с 01.01.2024 и будут применяться с представления отчетности за I квартал 2024 года.

В учетных решениях "1С:Предприятие" форма, формат представления и заполнение декларации 3-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ будут поддержаны к моменту вступления в силу новых норм с выходом очередных версий. 

Страховые взносы

С 01.01.2024 будет уточнен порядок исчисления взносов в отдельных случаях. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ. Настоящий комментарий распространяется только на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСС). 

С 01.01.2024 появится новый вид освобождаемых от взносов выплат. Это возмещение дистанционным работникам расходов, связанных с использованием в работе их собственных или арендованных (пп. "а" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ): оборудования; программно-технических средств; средств защиты информации; иных средств. Такое возмещение не облагается взносами:

• в том размере, в котором оно предусмотрено для сотрудников трудовым или коллективным договором, дополнительным соглашением к трудовому договору либо иным локальным нормативным актом (необлагаемая величина ограничена 35 руб. за каждый день дистанционной работы);

• либо в размере документально подтвержденных сотрудником затрат.

Во внутренних документах организации целесообразно прописать порядок компенсации затрат дистанционных работников. От этого будет зависеть норматив освобождения таких выплат от взносов. 

Действующей редакцией НК РФ предусмотрен порядок освобождения от взносов суточных при командировках и полевого довольствия для лиц, работающих в полевых условиях (п. 2 ст. 422 НК РФ). При этом ничего не сказано об освобождении от обложения взносами суточных при разъездном характере работ и надбавок за работу вахтовым методом. Плательщикам приходится руководствоваться только письмами контролирующих органов и решениями судов на эту тему. На основании пояснений Минфина России и арбитражной практики названные выплаты (как компенсации, связанные с выполнением трудовых обязанностей) не облагаются взносами в размере, установленном локальным актом организации (письма Минфина России от 15.02.2023 № 03-04-05/12601, от 30.12.2022 № 03-04-06/129887, постановление АС Поволжского округа от 22.09.2022 № Ф06-18613/2022).

Поправками в пункт 2 статьи 422 НК РФ добавлены нормы, регулирующие особенности освобождения от взносов с суточных при разъездной работе и надбавок за вахтовый метод работ. С 01.01.2024 такие суммы освобождены от взносов в размере не выше 700 руб. (при поездках и выполнении работ в пределах территории РФ) и не выше 2 500 руб. (при поездках и выполнении работ за границей) (пп. "б" п. 123 ст. 2, ч. 3 ст. 13 Закона № 389-ФЗ). Таким образом, работодатель может в трудовом, коллективном договоре либо локальном акте прописать любой размер суточных (для лиц с разъездной работой) и надбавок (для сотрудников-вахтовиков). Однако освобождение от взносов касается только выплат в части не выше 700 руб. или 2 500 руб.

Размер взносов для ИП за 2024 год

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные, иные лица, занимающиеся в установленном порядке частной практикой (кроме самозанятых и применяющих автоматизированную систему налогообложения (АУСН)), обязаны платить за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере. Этот размер установлен статьей 430 НК РФ. 

Поправками определена величина взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (ОПС и ОМС), которые необходимо уплатить за 2024 год (пп. "а" п. 124 ст. 2, ч. 3 ст. 3 Закона № 389-ФЗ). Она составляет 49 500 руб. В случае, когда годовой доход превысит 300 000 руб., дополнительно необходимо заплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения.

Помимо этого, на 2024 год установлен максимальный размер взносов на ОПС, подлежащий уплате. Он составляет 277 571 руб. Лимит означает, что в случае, когда исчисленные взносы с дохода более 300 000 руб. превысили его величину, заплатить взнос необходимо в размере 277 571 руб.

Учет фиксированных страховых взносов ИП (взносов за себя) поддерживается в "1С:Бухгалтерии 8" редакции 3.0. Установленные на 2024 год величины фиксированных взносов и максимального размера взносов с дохода, превышающего 300 000 руб., поддержаны в программе начиная с версии 3.0.144.

Отметим, что законом № 389-ФЗ с 01.01.2024 расширен перечень случаев, при которых индивидуальные предприниматели не платят взносы за себя. В частности, ИП освобождены от взносов за прохождение военной службы по контракту. Также законом № 389-ФЗ уточнен порядок подачи расчета по страховым взносам крупнейшими налогоплательщиками. С 01.01.2024 плательщики, отнесенные к категории крупнейших, обязаны представлять расчет по взносам, а также персонифицированные сведения о физлицах, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые договоры, в налоговый орган по месту своего нахождения.

Законом № 389-ФЗ также уточнено, что выплаты председателю совета многоквартирного дома необходимо облагать страховыми взносами. Кроме того, расширен перечень случаев, когда ИП не платят взносы за себя. В частности, за период прохождения военной службы по контракту. 

Новая форма РСВ

Приказом от 29.09.2023 № ЕА-7-11/696@ ФНС России утвердила поправки в форму, формат и порядок заполнения расчета по страховым взносам (РСВ), утв. приказом от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@. 

В частности, в Раздел 1 добавлены поля для указания сумм страховых взносов, подлежащих уплате с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, указанных в пункте 6.2 статьи 431 НК РФ (иностранных работников, подпадающих под один или два вида обязательного социального страхования). Изменения действуют с 01.01.2024. За 2023 год представить РСВ нужно по новой форме (не позднее 25.01.2024).

В учетных решениях "1С:Предприятие 8" обновленная форма РСВ, формат ее представления и порядок заполнения будут поддержаны к моменту вступления в силу новых норм с выходом очередных версий. 

Отметим, что Правительство РФ постановлением от 10.11.2023 № 1883 утвердило единую предельную величину базы по страховым взносам на 2024 год в размере 2 225 000 руб. В учетных решениях "1С:Предприятие" изменения будут поддержаны и доступны пользователям программ 1С новых редакций с подключенной интернет-поддержкой к моменту вступления в силу новых норм, для остальных пользователей будут реализованы с выходом очередных версий. 

Взносы "на травматизм" в 2024 году

В 2024 году предполагается сохранить условия установления и размеры тарифов взносов "на травматизм", действовавших в 2023 году: 32 страховых тарифа в диапазоне от 0,2 до 8,5 % в зависимости от видов экономической деятельности, распределенных по классам профессионального риска. В учетных программах "1С:Предприятие 8" поддерживается исчисление и учет страховых взносов по тарифам в соответствии с законодательством РФ.