Как в 2024 году отражать в бухгалтерском учете начисленный НДФЛ

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица (ч.1 ст.207 НК РФ). Организация несет обязательства по исчислению, удержанию и уплате налога в качестве налогового агента (ч.1 ст.226 НК РФ). Исчислить налог налоговый агент обязан на дату фактического получения дохода, то есть на день его фактической выплаты (ч.1 ст.223, ч.3 ст.226 НК РФ). 

Обязанность исчислить налог неразрывно связана с обязанностью работодателя по оплате труда. Сумма налога представляет собой долю дохода работника. Независимо от срока выплаты расчеты по оплате труда отражаются в бухгалтерском учете на отчетную дату (п.п.2, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Таким образом соблюдается допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). 

При этом начисляется величина дохода работника за отчетный период и любые иные суммы, которые являются следствием расчетов между работником и работодателем, в том числе начисление взносов на обязательное социальное страхование и обеспечение, страхование от несчастных случаев, добровольное медицинское страхование. 

До появления норм НК РФ о моменте исчисления НДФЛ в учете одновременно отражались операции по исчислению и удержанию НДФЛ. С появлением этих норм возникли вопросы о противоречивости требований законодательства о налогах и сборах и сложившейся практики. Рассмотрим два подхода, отличающиеся моментом времени, когда учитывается обязательство перед бюджетом:

• в момент начисления обязательства перед работником;
• в момент погашения обязательства перед работником (выплаты ему дохода).

Первый подход, а именно исчисление и удержание НДФЛ из дохода работника одновременно с начислением дохода, являющегося налоговой базой, соответствует допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности. С момента начисления дохода работника до его фактической выплаты не происходит каких-либо событий, которые влияют на величину как самого дохода за отчетный период, так и величину удержаний НДФЛ, не возникает новых условий для обязанности совершить удержание и выплаты как работнику, так и бюджетной системе, не изменяется сумма обязательств. 

На отчетную дату имеются в наличии все данные и основания для признания обязательств. Не наступил только срок их погашения. То есть проводка Дт 70 Кт 68.01 одновременно с начислением заработной платы работникам соответствует правилам бухучета и позволяет достоверно отразить в бухгалтерской отчетности кредиторскую задолженность организации. 

В аналитическом учете на отчетную дату кредиторская задолженность перед работниками будет соответствовать величине, которую необходимо перечислить на их счета, а кредиторская задолженность перед бюджетом по НДФЛ будет соответствовать величине предстоящего ЕНП в части НДФЛ.

Второй подход, а именно исчисление и одновременно удержание НДФЛ в момент фактической выплаты, руководствуясь требованиями НК РФ, не исказит общую величину кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности. Однако в аналитическом учете кредиторская задолженность перед работниками и кредиторская задолженность перед бюджетом по НДФЛ будет не разделена. Бухгалтеру в момент выплаты придется вернуться к ранее сделанным расчетам и дополнить регистры бухгалтерского учета проводкой Дт 70 Кт 68.01.

Выбор того или иного подхода к организации бухгалтерского учета расчетов с работниками и бюджетом, связанными с оплатой труда, остается за организацией. В программах 1С поддерживается первый подход, то есть отражение проводки Дт 70 Кт 68.01 одновременно с операциями по начислению дохода работнику.