Налоги на майнинг с 2025 года: кто и сколько должен платить

Налогообложение майнинга криптовалют с 2025 года

Федеральный закон от 29.11.2024 №418-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2025 года, дополнил НК РФ нормами, касающимися налогообложения майнинговой деятельности, в процессе которой организации, ИП и физлица получают цифровую валюту. 

В соответствии с законом полученная в результате майнинга цифровая валюта станет считаться доходом, с которого майнеры (получатели цифровой валюты) будут уплачивать налог. В зависимости от того, кто именно осуществляет майнинг, с получаемой цифровой валюты необходимо уплачивать:

• налог на прибыль (если майнинг осуществляет организация), 
• НДФЛ (если майнером выступает ИП или физлицо).

Что касается НДС, то операции, связанные с майнингом, не включаются в налогооблагаемую базу по данному налогу. В указанных целях п.2 ст.146 НК РФ дополнен новыми подпунктами 27 и 28, в соответствии с которыми операции по осуществлению майнинга цифровой валюты, а также операции по реализации цифровой валюты не признаются объектом налогообложения НДС.

Вставать на учет в налоговой инспекции в качестве майнеров цифровой валюты граждане, ИП и организации не обязаны. Все сведения о результатах майнинга для целей начисления налогов в ИФНС будет передавать не сам майнер, а оператор майнинговой инфраструктуры – лицо, оказывающее услуги по предоставлению майнинговых ферм и сопутствующей техники, используемой для осуществления майнинга цифровой валюты. 

Данные сведения ежеквартально нужно направлять в электронной форме по ТКС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Состав таких сведений и формат их представления позднее утвердит ФНС. Непредставление в ИФНС сведений, связанных с осуществлением майнинга, повлечет взыскание штрафа с оператора майнинговой инфраструктуры в размере 40 000 рублей (новая ст.129.16 НК РФ).

Кроме того, Правительство РФ ввело с 1 января 2025 года до 15 марта 2031 года постоянный запрет на осуществление майнинговой деятельности в Дагестане, Северной Осетии – Алании, Ингушетии, Чечне, Кабардино-Балкарии, Карачаево-Черкессии, а также в новых регионах (постановление Правительства РФ от 23.12.2024 №1869). В течение указанного времени организации, ИП и физлица не смогут заниматься майнингом на территории данных регионов. При этом в Иркутской области, Республике Бурятия и Забайкальском крае ежегодно станет действовать временный запрет на майнинг с 15 ноября по 15 марта.

Налог на прибыль с доходов от майнинга криптовалют

С доходов в виде получаемой в результате майнинга цифровой валюты организации должны уплачивать налог на прибыль по общей ставке в размере 25%. Доходы компании могут уменьшать на величину расходов, понесенных на осуществление майнинговой деятельности. К таким расходам, в частности, относятся документально подтвержденные:

• затраты на аренду помещений, в которых располагается майнинговое оборудование, 
• затраты на приобретение оборудования для майнинга криптовалют,
• затраты на оплату электроэнергии. 

Получаемую в результате майнинга цифровую валюту организации должны учитывать отдельно от общей налоговой базы, включая ее в состав своих внереализационных доходов (новый п.32 ст.250 НК РФ). Такие доходы нужно определять по рыночной котировке, полученной в результате майнинга цифровой валюты на дату признания дохода.

Рыночной котировкой признается цена закрытия, рассчитываемая иностранным организатором торговли, включая биржу, по сделкам, совершенным через него в течение торгового дня. Цена закрытия, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания дохода.

Если организация решит продать цифровую валюту, то доход от ее продажи определяется исходя из фактической цены реализации, но не ниже рыночной котировки, уменьшенной на 20%. При безвозмездной передаче доход от реализации нужно определять по рыночной котировке цифровой валюты на дату передачи. 

При покупке цифровой валюты ее стоимость определяется исходя из цены приобретения, но не выше рыночной котировки, увеличенной на 20% (п.3 ст.282.3 НК РФ). При реализации цифровой валюты организация вправе уменьшить выручку на стоимость самой валюты, а также на затраты по ее реализации.

Расходы, связанные с майнингом, независимо от их состава признаются косвенными расходами, а убытки, полученные от операций с цифровыми валютами, разрешается переносить на будущие налоговые периоды. Причем на такие убытки можно уменьшить исключительно налоговую базу по операциям с цифровой валютой (п.7 ст.282.3 НК РФ).

НДФЛ с доходов от майнинга криптовалют

ИП и физлица, осуществляющие майнинговую деятельность, обязаны уплачивать НДФЛ со стоимости добытой цифровой валюты. Для целей уплаты НДФЛ доходы в виде цифровой валюты, полученной в результате осуществления майнинга, считаются доходом, полученным в натуральной форме (новый абз.3 п.1 ст.211 НК РФ). Стоимость добытой цифровой валюты определяется исходя из ее рыночной котировки на дату фактического получения соответствующего дохода.

Такие доходы включаются в единую базу по НДФЛ, указанную в п.2.1 ст.210 НК РФ, наряду с доходами налогоплательщика в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях, и доходами, полученными участниками инвестиционного товарищества. Соответственно, к доходам в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, применяются следующие ставки НДФЛ (п.1 ст.224 НК РФ):

• 13% – по доходам до 2,4 млн рублей включительно;
• 15% – по доходам от 2,4 млн рублей до 5 млн рублей включительно;
• 18% – по доходам от 5 млн рублей до 20 млн рублей включительно;
• 20% – по доходам от 20 млн рублей до 50 млн рублей включительно;
• 22% – по доходам, превышающим 50 млн рублей за налоговый период.

Если доход в виде добытой цифровой валюты получают нерезиденты, то НДФЛ они будут уплачивать по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ).

В целях снижения уплачиваемого НДФЛ полученный доход налоговым резидентам разрешено уменьшать на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением майнинга (пп.5 п.1 ст.220 НК РФ). В свою очередь нерезиденты лишены возможности применить такой вычет.

Майнеры должны уплачивать НДФЛ самостоятельно. Для этого они сначала должны задекларировать такой доход и не позднее 30 апреля следующего года представить в ИФНС декларацию по форме 3-НДФЛ. Сам НДФЛ с доходов в виде добытой цифровой валюты нужно будет уплатить не позднее 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6 ст.227 НК РФ).

В материале использованы фото: ivan_kislitsin / Shutterstock / Fotodom.