Предмет спора: организация на основании коллективного договора выплачивала своим работникам дополнительную компенсацию за вредные условия труда. Данную компенсацию она не учитывала в налогооблагаемой базе и не уплачивала с нее НДФЛ. По итогам проведенной проверки налоговая инспекция доначислила организации НДФЛ, а также пени и штрафы за незаконную неуплату налога. Не согласившись с действиями проверяющих, организация обратилась в суд с иском, в котором потребовала отменить доначисленный НДФЛ.
За что спорили: 44 572 012 рублей.
Кто выиграл: налоговая инспекция.
Обосновывая в суде заявленные исковые требования, представитель организации отмечал, что оснований для доначисления налога у проверяющих не было. Компенсации, выплачиваемые работникам за вредные условия труда, освобождены от налогообложения по НДФЛ. Поэтому при выплате таких компенсаций у организации не возникло обязанности по удержанию и перечислению налога в бюджет.
В свою очередь налоговая инспекция, возражая против иска, указывала, что на самом деле организация под видом дополнительных компенсационных выплат за вредные условия труда осуществляла с работниками расчеты по оплате труда. Снизив работникам должностные оклады, она ввела компенсационные выплаты, которые, являясь составной частью зарплаты, в то же самое время исключались из налоговой базы по НДФЛ. Реализация указанной противоправной схемы, по мнению налоговой инспекции, позволила организации получить налоговую экономию по НДФЛ в несколько десятков млн рублей.
Рассмотрев материалы дела, суд кассационной инстанции отклонил доводы организации и встал на сторону налоговой инспекции.
Суд указал, что все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат налогообложению НДФЛ (абз.11 п.3 ст.217 НК РФ).
Для целей освобождения от НДФЛ следует отличать компенсации, которые не входят в систему оплаты труда, и компенсации, являющиеся составной частью заработной платы работников. Первый вид компенсаций направлен на возмещение работнику затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей. Такие компенсации действительно не облагают НДФЛ. Второй же вид компенсаций представляет собой разновидность стимулирующих выплат (независимо от их наименования) и должен облагаться НДФЛ на общих основаниях.
Суд установил, что в спорном случае дополнительные компенсационные выплаты за вредные и тяжелые условия труда не были предусмотрены трудовыми договорами, заключенными с работниками. Такие компенсации были оговорены только в коллективном договоре. Компенсационные выплаты не были призваны возместить работникам конкретные затраты, связанные с восстановлением здоровья, вред которому был причинен в связи с выполнением ими трудовых обязанностей во вредных либо опасных условиях труда. Компенсации выплачивали ежемесячно в фиксированной сумме и в процентном выражении в зависимости от величины ежемесячного тарифного или должностного оклада работников.
Причем работники не знали о том, что вместо части заработной платы они получают компенсационные выплаты. Сама же организация учитывала дополнительные компенсационные выплаты работникам за вредные условия труда в составе расходов на оплату труда (фонд оплаты труда).
При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что спорные компенсации являлись частью заработной платы работников, и организация была обязана уплачивать с них НДФЛ. В связи с этим организации было отказано в удовлетворении иска об отмене доначисления НДФЛ.
В материале использованы фото: Gumbariya / Shutterstock / Fotodom.
